我國稅法的制定與實施

　　立法機關

　　1.全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律。

　　2.全國人大或人大常委會授權立法。

　　3.國務院制定的稅收行政法規。

　　4.地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規。

　　5.國務院稅務主管部門制定的稅收部門規章。

　　6.地方政府制定的稅收地方規章。

　　立法程序

　　1.提議階段。提議階段。無論是稅法的制定，還是稅法的修改、補充和廢止，一般由國務院授權其稅務主管部門(財政部或國家稅務總局)負責立法的調查研究等準備工作，并提出立法方案或稅法草案，上報國務院。

　　2.審議階段。稅收法規由國務院負責審議。稅收法律在經國務院審議通過后，以議案的形式提交全國人民代表大會常務委員會的有關工作部門，在廣泛征求意見并做修改后，提交全國人民代表大會或其常務委員會審議通過。

　　3.通過和公布階段。稅收行政法規，由國務院審議通過后，以國務院總理名義發布實施。稅收法律，在全國人民代表大會或其常務委員會開會期間，先聽取國務院關于制定稅法議案的說明，然后經過討論，以簡單多數的方式通過后，以國家主席名義發布實施。

　　適用原則

　　1.層次高的法律優于層次低的法律。

　　2.同一層次的法律中，特別法優于普通法。

　　3.國際法優于國內法。

　　4.實體法從舊，程序法從新。

　　【示例】1.在我國現行稅法體系中，屬于全國人民代表大會常務委員會通過的法律包括( )。

　　A.企業所得稅法 B.個人所得稅法

　　C.稅收征收管理法 D.關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規定

　　【答案】CDE【解析】目前，在我國現行稅法體系中，屬于全國人民代表大會通過的稅收法律是：《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》;屬于全國人民代表大會常務委員會通過的稅收法律是：《中華人民共和國稅收征收管理法》、《關于外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收條例的決定》、《關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規定》和《關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票的決定》。

　　2. 國務院經授權立法制定的《中華人民共和國增值稅暫行條例》具有國家法律的性質和地位。( )/2006年CPA試題

　　【答案】√【解析】全國人大及其常委會可授權國務院制定某些具有法律效力的暫行規定或條例。授權立法的效力高于行政法規，但須小全國人大常委會備案。

　　3.下列各項中，有權制定稅收規章的稅務主管機關有( )。/2000年CPA試題

　　A.國家稅務總局 B.財政部

　　C.國務院辦公廳 D.海關總署

　　【答案】ABD【解析】根據《憲法》第90條規定，有權制定稅收部門規章的稅務主管機關是財政部和國家稅務總局。關稅由海關總署制定，所以答案中也應包括D項。

　　4.稅收立法程序通常包括的階段有( )。/2001年CPA試題

　　A.提議階段 B.審議階段

　　C.通過和公布階段 D.試行階段

　　【答案】ABC【解析】目前我國稅收立法程序主要包括：提議階段、審議階段、通過和公布階段。

　　5.2005年7月，東北地區某制造船舶公司按規定對公司的制造設備實施了抵扣增值稅的規定，擴大了增值稅的抵扣范圍，該公司的行為體現了稅法適用原則中的(　)。

　　A.法律優位原則 B.特別法優于普通法原則

　　C.程序優于實體原則 D.國際法由于國內法原則

　　【答案】 B 【解析】特別法優于普通法的原則是指對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規定時，特別規定的效力高于一般規定的效力。該原則打破了稅法效力等級的限制，即居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。另外，需掌握稅法實施的其他原則：(1)上位法優于下位法;(2)國際法優于國內法;(3)實體法從舊，程序法從新。即：①實體稅法無溯及力，按照權利義務發生時的實體法規定計稅;②程序稅法在特定條件下具備一定的溯及力。

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