2010年注冊會計(jì)師《稅法》預(yù)習(xí)：第三章(7)

更新時間：2009-12-28 09:02:42 來源：|0

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　　第六節(jié)　應(yīng)納稅額計(jì)算

　　五個大問題：應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、扣稅、稅額減征。

　　一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)3轉(zhuǎn)自環(huán) 球網(wǎng) 校edu24ol.com

　　(一)直接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

三種計(jì)稅方法	計(jì)稅依據(jù)	適用范圍	計(jì)稅公式
1.從價(jià)定率計(jì)稅	銷售額	除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品	應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率
2.從量定額計(jì)稅	銷售數(shù)量	列舉3種：啤酒、黃酒、成品油	應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額
3.復(fù)合計(jì)稅	銷售額、銷售數(shù)量	列舉3種：糧食白酒、薯類白酒、卷煙	應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額

應(yīng)稅消費(fèi)品	定額稅率	比例稅率
卷煙	每標(biāo)準(zhǔn)箱150元	每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元以上（含）的45% 每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格不足50元的30%
糧食白酒	每斤0.5元	20%

　　【經(jīng)典例題】某酒廠生產(chǎn)糧食白酒和黃酒，2008年12月銷售自產(chǎn)的糧食白酒100噸，其中50噸售價(jià)為6000元/噸，另50噸售價(jià)為6100元/噸;銷售自產(chǎn)黃酒19240升;銷售白酒泡制的藥酒10噸，售價(jià)為4000元/噸。其中糧食白酒適用復(fù)合稅率，比例稅率為20%，定額稅率每500克0.5元;黃酒定額稅率240元/噸;藥酒比例稅率為10%,黃酒1噸=962升。(上述均為不含增值稅單價(jià))

　　【解析】白酒適用復(fù)合稅率，藥酒適用比例稅率，黃酒適用定額稅率。計(jì)量單位應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行換算。

　　(1)銷售白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額 = (6000×50+6100×50)×20% + 100×2000×0.5 = 221000(元)

　　(2)銷售藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅額 = 4000×10×10% = 4000(元)

　　(3)銷售黃酒應(yīng)納消費(fèi)稅額 = (19240÷962)×240 = 4800(元)

　　(4)該廠12月份應(yīng)納消費(fèi)稅額總額 = 221000+4000+4800=229800(元)

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