第十章負債在考試中處于較重要的地位，本章內容包括流動負債與長期負債，內容較多;而且應付職工薪酬、可轉換公司債券在新準則下變化很大。 重點：(1)應付職工薪酬;(2)應付債券。

　　應付職工薪酬核算：　對于非貨幣福利的會計處理

　　企業在職工為其提供服務的會計期間，除解除勞動關系補償(即辭退福利)全部計入當期費用(管理費用)以外，其他職工薪酬均應根據職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關資產成本或當期費用，同時確認為應付職工薪酬負債：應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本;應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本;除上述兩點之外其他職工薪酬，計入當期損益。如企業管理人員，計入管理費用;專設銷售人員的職工薪酬計入銷售費用。具體核算如下：

　　(1)企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

　　【例2】甲公司為一家空調生產企業，共有職工500名，其中生產空調的生產工人400人，生產車間技術人員、管理人員40人，企業管理人員60人。2007年4月，公司以自己生產的A型號空調作為福利發放給公司每名職工。A型號空調的單位生產成本為2000元，售價為每臺3100元，甲公司適用的增值稅率為17%。

　　a.按空調的公允價值計提應付職工薪酬，計入成本費用：

　　借：生產成本 1450 800(400人×3100×1.17)

　　制造費用 145 080(40×3100×1.17 )

　　管理費用 217 620(60×3100×1.17)

　　貸：應付職工薪酬 (500×3100×1.17)1813 500(空調的含稅公允價值)

　　b.發放空調，確認收入：

　　借：應付職工薪酬 1813500

　　貸：主營業務收入(500×3100) 1550000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 263500

　　借：主營業務成本 1000000

　　貸：庫存商品 (500×2000) 1000000

　　(2)無償向職工提供住房等資產使用的，應當根據受益對象，將住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或費用。

　　【例3】甲公司為遠途上班的生產一線工人免費提供職工集體宿舍，該集體宿舍樓每月計提折舊2000元。

　　借：制造費用 2000

　　貸：應付職工薪酬 2000

　　借：應付職工薪酬 2000

　　貸：累計折舊 2000

　　(3)租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或費用。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費用和應付職工薪酬。

　　【例4】甲公司為其高級管理人員、高級工程師及科研人員租賃幾套公寓住宅免費使用，公司每月需支付租金共計30 000元。由于為上述人員發生的30 000元租金費用，無法認定受益對象，則按規定直接計入管理費用。

　　借：管理費用 30 000

　　貸：應付職工薪酬 30 000

　　支付租金時：

　　借：應付職工薪酬 30000

　　貸：銀行存款 30000

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