2008年CPA會計計算分析題設計模式(6)
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計算題模式：資產(chǎn)減值專題
豐達上市公司由專利權(quán)D、設備E以及設備 F組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品N。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年，豐達公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，產(chǎn)品N存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品N，經(jīng)包裝機H進行外包裝后對外出售。
（1）產(chǎn)品N生產(chǎn)線及包裝機H的有關資料如下：
①專利權(quán)D于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品N。豐達公司預計該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直接法攤銷，預計凈殘值為0。
該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品N外，無其他用途。
②專用設備E和F是為生產(chǎn)產(chǎn)品N專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品N外，無其他用途。
專門設備E系豐達公司于2000年12月10日購入，原價1400萬元，購入后即可達到預定可使用狀態(tài)。設備E的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
專用設備F系豐達公司于2000年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)，設備F的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
③包裝機H系豐達公司于2000年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（包括產(chǎn)品N）進行外包裝，該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按照市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費，除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，豐達公司還用該機器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
（2）2007年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品N的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品N市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，豐達公司對有關資產(chǎn)進行減值測試。
①2007年12月31日，專利權(quán)D的公允價值為118萬元，如將其處置，預計將發(fā)生相關費用8萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設備E和設備F的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定；包裝機H的公允價值為62萬元，如處置預計將發(fā)生的費用為2萬元，根據(jù)其預計提供包裝服務的收費情況計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。
②豐達公司管理層2007年年末批準的財務預算中與產(chǎn)品N生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量有關的資料如下表如示（有關現(xiàn)金流量均發(fā)生于年未，各年未不存在與產(chǎn)品N相關的存貨，收入、支出均不含增值稅）： 單位：萬元
|
項目 |
2008年 |
2009年 |
2010年 |
|
產(chǎn)品N銷售收入 |
1200 |
1100 |
720 |
|
上年銷售產(chǎn)品N產(chǎn)生應收賬款本年收回 |
0 |
20 |
100 |
|
本年銷售產(chǎn)品N產(chǎn)生應收賬款將于下年收回 |
20 |
100 |
0 |
|
購買生產(chǎn)產(chǎn)品N的材料支付現(xiàn)金 |
600 |
550 |
460 |
|
以現(xiàn)金支付職工薪酬 |
180 |
160 |
140 |
|
其他現(xiàn)金支出（包括支付的包裝費） |
100 |
160 |
120 |
③豐達公司的增量借款年利率為5%（稅前），公司認為5%是產(chǎn)品N生產(chǎn)線的最低必要報酬率。復利現(xiàn)值系數(shù)如下：
|
1年 |
2年 |
3年 | |
|
5%的復利現(xiàn)值系數(shù) |
0.9524 |
0.9070 |
0.8638 |
（3）其他有關資料：①豐達公司與生產(chǎn)產(chǎn)品N相關的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。
②豐達公司不存在可分攤至產(chǎn)品N生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽價值。
③本題中有關事項均具有重要性
④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。
【要求】（1）判斷豐達公司與生產(chǎn)產(chǎn)品N相關的各項資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。
（2）計算確定豐達公司與生產(chǎn)產(chǎn)品N相關的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
（3）計算包裝機H在2007年12月31日的可收回金額。
（4）填列豐達公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品N相關的資產(chǎn)組減值測試表。表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。
（5）編制豐達公司2007年12月31日計提資產(chǎn)減值準備的會計分錄。（答案中的金額單位以萬元表示）
【答案及解析】（1）專利權(quán)D、設備E以及設備F組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組。因為豐達公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，且產(chǎn)品N存在活躍市場，且部分產(chǎn)品包裝對外出售。
H包裝機獨立考慮計提減值。因為H包裝機除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費，可產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流。
（2）與生產(chǎn)產(chǎn)品N相關的資產(chǎn)組未來每一期現(xiàn)金流量
2008年現(xiàn)金流量=1200-20-600-180-100=300（萬元）
2009年現(xiàn)金流量=1100+20-100-550-160-160=150（萬元）
2010年現(xiàn)金流量=720+100-460-140-120=100（萬元）
2007年12月31日預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15（萬元）
（3）H包裝機的可收回金額
公允價值減去處置費用后的凈額=62-2=60（完元），未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元，所以，H包裝機的可收回金額為63萬元。
（4）資產(chǎn)組減值測試表
|
專利權(quán)D |
設備E |
設備F |
包裝機H |
資產(chǎn)組 | |
|
賬面價值 |
120 |
420 |
60 |
54 |
600 |
|
可收回金額 |
110 |
－ |
－ |
63 |
508.15 |
|
減值損失 |
10 |
－ |
－ |
－ |
91.85 |
|
減值損失分攤比例 |
20% |
70% |
10% |
－ |
100% |
|
分攤減值損失 |
10 |
64.30 |
9.19 |
－ |
0 |
|
分攤后賬面價值 |
110 |
355.71 |
50.82 |
－ |
－ |
|
尚未分攤的減值損失 |
－ |
－ |
－ |
－ |
8.37 |
|
二次分攤比例 |
－ |
87.50% |
12.50% |
－ |
100% |
|
二次分攤減值損失 |
－ |
7.32 |
1.05 |
－ |
－ |
|
二次分攤后應確認減值損失總額 |
10 |
71.62 |
10.23 |
－ |
91.85 |
|
二次分攤后賬面價值 |
110 |
348.38 |
49.77 |
－ |
508.15 |
（5）借：資產(chǎn)減值損失――專利權(quán)D 10
――設備E 71.62
――設備F 10.23
貸：無形資產(chǎn)減值準備――專利權(quán)D 10
固定資產(chǎn)減值準備――設備E 71.62
――設備F 10.23
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