2008年CPA會計計算分析題設計模式(1)
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計算題模式：資產負債表日后事項專題
A公司2007年11月銷售給B企業一批產品，銷售500萬元（不含應向購買方收取的增值稅額），銷售成本400萬元，貨款于當年12月31日尚未收到。2007年12月25日接到B企業通知，B企業在驗收物資時，發現該批產品存在嚴重的質量問題需要退貨。A公司希望通過協商解決問題，并與B企業協商解決辦法。A公司在編制2007年度資產負債表時，將該應收賬款585萬元（包括向購買方收取的增值稅額）列示于資產負債表的“應收賬款”項目內，公司按應收賬款年末余額的5%計提壞賬準備。2008年1月10日雙方協商未成，A公司收到B企業通知，該批產品已經全部退回。A公司于2008年1月15日收到退回的產品，以及購貨方退回的增值稅專用發票的發票聯和稅款抵扣聯（假如該商品增值稅率為17%，A公司為增值稅一般納稅人。不考慮其他稅費因素）。A公司已經稅務部門批準在應收款余額5‰的范圍內計提的壞賬準備可以在稅前扣除，除應收B企業賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。A公司所得稅采用債務法核算，2008年2月15日完成了2007年所得稅匯算清繳。A公司預計今后3年內均為盈利并有足夠的應納稅所得額用以抵減時間性差異，并按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積金，按5%提取法定益金。
要求：1.編制A公司有關事項的處理分錄；2.對資產負債表及利潤表的如下項目作出相應調整。
【答案及解析】1．調整分錄如下：
①調整銷售收入
借：以前年度損益調整――調整主營業務收入 5000000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 850000（5000000×17%）
貸：應收賬款 5850000
②調整壞賬準備余額
借：壞賬準備 292500（5850000×5%）
貸：以前年度損益調整――調整資產減值損失 292500
③調整銷售成本
借：庫存商品 4000000
貸：以前年度損益調整――調整主營業務成本 4000000
④調整應交所得稅（此為所得稅匯算清繳前對預計應交所得稅的調整）
借：應交稅費――應交所得稅 320347.50
貸：以前年度損益調整――調整所得稅
320347.50 [（5000000?4000000?5850000×5‰）×33%]
⑤調整原已確認的遞延稅款
借：以前年度損益調整――調整所得稅 86872.50
貸：遞延所得稅資產 86872.50[（292500?29250）×33%]
⑥將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配
借：利潤分配――未分配利潤 474025
貸：以前年度損益調整 474025（5000000?4000000?292500?320347.50+86872.50）
⑦調整利潤分配有關數字
借：盈余公積 71103.75
貸：利潤分配――未分配利潤 71103.75（474025×15%）
⑧調整報告年度會計報表相關項目的數字
A、資產負債表項目的調整
調減應收賬款555.75萬元；調增庫存商品400萬元；調減遞延所得稅資產8.68725萬元；調減應交所得稅32.03475萬元；調減應交增值稅85萬元（合計調減應交稅費117.03475）；調減盈余公積7.110375萬元；調減未分配利潤40.292125萬元。
B、利潤及利潤分配表項目的調整
調減主營業務收入500萬元；調減主營業務成本400萬元；調整資產減值損失29.25萬元；調減所得稅費用23.3475萬元（32.03475?8.68725）；調減提取法定盈余公
2.74025（47.4025×10%）；調減提取法定公益金2.370125萬元（47.4025×5%）；調減未分配利潤40.292125萬元（47.4025?7.110375）。
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