注冊會計師(CPA)常見考試題答疑
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一、問題內容:(1)2007年1月1日，東方海洋公司從二級市場購入乙公司公開發行的債券10000張，每張面值100元，票面利率為3%，每年1月1日支付上年度利息。購入時每張支付款項97元，另支付相關稅費2200元，劃分為可供出售金融資產。購入債券時的市場利率為4%。 2007年12月31日，由于乙公司發生財務困難，該公司債券的公允價值下降為每張70元，甲公司預計，如果乙公司不采取措施，該債券的公允價值預計會持續下跌。 2008年1月1日收到債券利息30000元。 2008年，乙公司采取措施使財務困難大為好轉。2008年12月31日，該債券的公允價值上升到每張90元。
【要求】(1)計算東方海洋公司2007年度12月31日可供出售金融資產發生的資產減值損失和2008年12月31日轉回的資產減值損失;【答案】 計算東方海洋公司2007年度12月31日可供出售金融資產發生的資產減值損失和2008年12月31日轉回的資產減值損失 ①2007年度12月31日
【答案】 2007年12月31日確認資產減值損失前，該債券的攤余成本=年初攤余成本97.22+97.22×4%―100×3%=97.22+3.8888-3=98.1088(萬元)應確認的資產減值損失=98.1088-1×70=28.1088(萬元) ②2008年1月1日，該債券的攤余成本=98.1088-28.1088=70(萬元)。資產減值損失回轉前，該債券的攤余成本=年初攤余成本700000+(利息收入700000×4%―應收利息1000000×3%)=70+(2.8-3) =69.8(萬元)。 2008年12月31日，該債券的公允價值=90(萬元)應回轉的金額=90-69.8=20.2(萬元)
【問題】 可供出售金融資產是按照公允價值計量，且其變動計入資本公積，為什么此題期末是按攤余成本計量呢?且其發生的資產減值損失為多大比例時確認是資產減值或是公允價值變動?
老師回復:此題中，“該債券的公允價值預計會持續下跌”是可供出售金融資產的減值跡象，因此，要按照攤余成本與公允價值之間的差額計提跌價準備;“2008年，乙公司采取措施使財務困難大為好轉”這說明，減值跡象已消除，因此，要確認減值的轉回;確認減值損失的前提是發生了減值跡象，轉回的前提是導致產生減值跡象的因素已消失。
二、問題內容:自用的土地使用權屬于無形資產嗎?什么時候土地使用權作為固定資產?謝謝老師解答!
老師回復:通常情況下，企業自用的土地使用權屬于無形資產;但是以下情況除外：1、房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物、相關的土地使用權應當計入所建造房屋建筑物成本，作為固定資產核算;2、企業外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應當對支付的價款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進行分配;如果確實無法在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產核算。
2009年注冊會計師考試有關信息:
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2008年度全國注冊會計師考試大綱匯總
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