注會(huì):《會(huì)計(jì)》第四章存貨歷年試題解析二
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單項(xiàng)選擇題?
【例題7】甲公司系上市公司，2003年年末庫(kù)存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為1000萬(wàn)元和500萬(wàn)元;年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前庫(kù)存乙原材料、丁產(chǎn)成品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額分別為0萬(wàn)元和100萬(wàn)元。庫(kù)存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計(jì)丙產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格總額為1100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)丙產(chǎn)成品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為銷(xiāo)售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為55萬(wàn)元。丙產(chǎn)成品銷(xiāo)售中有固定銷(xiāo)售合同的占80%，合同價(jià)格總額為900萬(wàn)元。丁產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格總額為350萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為18萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。(2004年)
A.23 B.250 C.303 D.323
【答案】C ?
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。
(1)丁產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=350-18=332萬(wàn)元，丁產(chǎn)品的賬面余額為500萬(wàn)元，需保留跌價(jià)準(zhǔn)備168萬(wàn)元，計(jì)提前跌價(jià)準(zhǔn)備余額為100萬(wàn)元，故需補(bǔ)提68萬(wàn)元;
(2)乙材料生產(chǎn)的丙產(chǎn)品有固定合同部分的可變現(xiàn)凈值=900-55×80%=856萬(wàn)元;丙產(chǎn)品有固定合同部分的成本=(1000+300)×80%=1040萬(wàn)元，乙材料需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，乙材料此部分的可變現(xiàn)凈值=900―300×80%―55×80%=616萬(wàn)元，乙材料此部分的成本=1000×80%=800萬(wàn)元，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備184萬(wàn)元;
丙產(chǎn)品無(wú)合同部分的可變現(xiàn)凈值=1100×20%-55×20%=209萬(wàn)元;丙產(chǎn)品無(wú)固定合同部分的成本=(1000+300)×20%=260萬(wàn)元，乙材料需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，乙材料此部分的可變現(xiàn)凈值=1100×20%―300×20%―55×20%=149萬(wàn)元，乙材料此部分的成本=1000×20%=200萬(wàn)元，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備51萬(wàn)元;
故計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=68+184+51=303萬(wàn)元。
【例題8】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司委托乙公司(增值稅一般納稅人)代為加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料(非金銀首飾)，該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出原材料實(shí)際成本為620萬(wàn)元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元，代收代交的消費(fèi)稅額為80萬(wàn)元。該批委托加工原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，其實(shí)際成本為()。(2006年)
A.720萬(wàn)元 B.737萬(wàn)元
C.800萬(wàn)元 D.817萬(wàn)元
【答案】A
【解析】收回后用于繼續(xù)加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅是可以進(jìn)行抵扣的不能計(jì)入成本所以本題中的實(shí)際成本=620+100=720萬(wàn)元。分錄:
借：委托加工物資720
應(yīng)交稅金---應(yīng)交消費(fèi)稅80
應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17
貸：原材料620
銀行存款197
【例題9】甲公司采用計(jì)劃成本對(duì)材料進(jìn)行日常核算。2005年12月，月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為200萬(wàn)元，成本差異貸方余額為3萬(wàn)元;本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為1000萬(wàn)元，成本差異借方發(fā)生額為6萬(wàn)元;本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為800萬(wàn)元。甲公司按本月材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。甲公司2005年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為( )。(2006年)
A.399萬(wàn)元 B.400萬(wàn)元
C.401萬(wàn)元 D.402萬(wàn)元
【答案】C
【解析】本月材料成本差異率=(-3+6)/(200+1000)=0.25%,12月31日計(jì)劃成本=(200+1000-800)=400,所以實(shí)際成本=400×(1+0.25%)=401(萬(wàn)元)。
【例題10】甲公司20×7年12月31日庫(kù)存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬(wàn)元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28.7萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售過(guò)程中每件將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬(wàn)元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司20×7年12月31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )。(2007年)
A.0 B.30萬(wàn)元
C.150萬(wàn)元 D.200萬(wàn)元
【答案】C
【解析】A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100×28.7-100×1.2=2870-120=2750(萬(wàn)元);A產(chǎn)品成本=100×12+100×17=2900(萬(wàn)元)，因可變現(xiàn)凈值低于成本，配件應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
配件成本=100×12=1200(萬(wàn)元)
配件可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)2870-將配件加工成產(chǎn)品尚需投入的成本1700-A產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金120=1050(萬(wàn)元)
配件應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1200-1050=150(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失 150
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 150
說(shuō)明：歷年考試中，考存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的格外多。
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