注會:《會計》第四章存貨歷年試題解析二
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單項選擇題?
【例題7】甲公司系上市公司，2003年年末庫存乙原材料、丁產成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元;年末計提跌價準備前庫存乙原材料、丁產成品計提的跌價準備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存乙原材料將全部用于生產丙產品，預計丙產成品的市場價格總額為1100萬元，預計生產丙產成品還需發生除乙原材料以外的總成本為300萬元，預計為銷售丙產成品發生的相關稅費總額為55萬元。丙產成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為900萬元。丁產成品的市場價格總額為350萬元，預計銷售丁產成品發生的相關稅費總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應計提的存貨跌價準備為( )萬元。(2004年)
A.23 B.250 C.303 D.323
【答案】C ?
【解析】本題的考核點是存貨跌價準備的計提。
(1)丁產品可變現凈值=350-18=332萬元，丁產品的賬面余額為500萬元，需保留跌價準備168萬元，計提前跌價準備余額為100萬元，故需補提68萬元;
(2)乙材料生產的丙產品有固定合同部分的可變現凈值=900-55×80%=856萬元;丙產品有固定合同部分的成本=(1000+300)×80%=1040萬元，乙材料需計提跌價準備，乙材料此部分的可變現凈值=900―300×80%―55×80%=616萬元，乙材料此部分的成本=1000×80%=800萬元，需計提存貨跌價準備184萬元;
丙產品無合同部分的可變現凈值=1100×20%-55×20%=209萬元;丙產品無固定合同部分的成本=(1000+300)×20%=260萬元，乙材料需計提跌價準備，乙材料此部分的可變現凈值=1100×20%―300×20%―55×20%=149萬元，乙材料此部分的成本=1000×20%=200萬元，需計提存貨跌價準備51萬元;
故計提的存貨跌價準備=68+184+51=303萬元。
【例題8】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司委托乙公司(增值稅一般納稅人)代為加工一批屬于應稅消費品的原材料(非金銀首飾)，該批委托加工原材料收回后用于繼續加工應稅消費品。發出原材料實際成本為620萬元，支付的不含增值稅的加工費為100萬元，增值稅額為17萬元，代收代交的消費稅額為80萬元。該批委托加工原材料已驗收入庫，其實際成本為()。(2006年)
A.720萬元 B.737萬元
C.800萬元 D.817萬元
【答案】A
【解析】收回后用于繼續加工的應稅消費品，消費稅是可以進行抵扣的不能計入成本所以本題中的實際成本=620+100=720萬元。分錄:
借：委托加工物資720
應交稅金---應交消費稅80
應交稅金----應交增值稅(進項稅額)17
貸：原材料620
銀行存款197
【例題9】甲公司采用計劃成本對材料進行日常核算。2005年12月，月初結存材料的計劃成本為200萬元，成本差異貸方余額為3萬元;本月入庫材料的計劃成本為1000萬元，成本差異借方發生額為6萬元;本月發出材料的計劃成本為800萬元。甲公司按本月材料成本差異率分配本月發出材料應負擔的材料成本差異。甲公司2005年12月31日結存材料的實際成本為( )。(2006年)
A.399萬元 B.400萬元
C.401萬元 D.402萬元
【答案】C
【解析】本月材料成本差異率=(-3+6)/(200+1000)=0.25%,12月31日計劃成本=(200+1000-800)=400,所以實際成本=400×(1+0.25%)=401(萬元)。
【例題10】甲公司20×7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入17萬元。A產品20×7年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發生銷售費用及相關稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司20×7年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為( )。(2007年)
A.0 B.30萬元
C.150萬元 D.200萬元
【答案】C
【解析】A產品可變現凈值=100×28.7-100×1.2=2870-120=2750(萬元);A產品成本=100×12+100×17=2900(萬元)，因可變現凈值低于成本，配件應計提存貨跌價準備。
配件成本=100×12=1200(萬元)
配件可變現凈值=A產品預計售價2870-將配件加工成產品尚需投入的成本1700-A產品預計銷售費用及相關稅金120=1050(萬元)
配件應計提存貨跌價準備=1200-1050=150(萬元)
借：資產減值損失 150
貸：存貨跌價準備 150
說明：歷年考試中，考存貨跌價準備的格外多。
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