cpa會計科目真題歷年答案解析-計算分析題節選
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2025年cpa考前要多做題，熟悉考試氛圍。會計科目中包含計算分析題，要求列出計算步驟，考生可以通過做歷年真題來熟悉解題思路。點擊查看>>注冊會計師會計歷年真題解析（2019-2024年），PDF版
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cpa會計科目真題歷年答案解析-計算分析題節選
(本題型共2小題18分。答案中的金額單位以萬元表示，要求計算的，需列出計算步驟。)
1.(本小題9分。)2×19年至2×21年，甲公司發生的有關交易或事項如下：
(1)2×19年6月10日，甲公司以每股10.8元的價格從A股市場購入乙公司500萬股普通股股票，持有乙公司5%的股權，甲公司另支付交易費用100萬元，甲公司擬長期持有該股權，并將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2×19年12月31日，該股票的市場價格為每股12元。
(2)因調整經營戰略，2×20年6月8日，甲公司與丁公司簽訂股權轉讓協議，約定甲公司以26000萬元購入丁公司持有的乙公司20%股權。甲公司于2×20年7月1日通過銀行轉賬支付了購買乙公司20%股權的款項，同時辦理完成股份過戶登記手續;當日，乙公司股票的市場價格為每股13元。甲公司擬長期持有對乙公司的股權投資，能夠對乙公司施加重大影響，采用權益法核算。
2×20年7月1日，乙公司凈資產賬面價值為120000萬元，除一項乙公司賬面未確認的無形資產外，其他資產、負債的賬面價值與公允價值相同。該項無形資產的公允價值為2000萬元，預計使用8年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。
(3)2×20年度，乙公司實現凈利潤6600萬元，其中，2×20年7至12月實現凈利潤4000萬元;擬長期持有的非交易性權益工具投資公允價值變動扣除相關所得稅影響后增加其他綜合收益500萬元，其中，2×20年7至12月增加200萬元。
(4)2×21年5月20日，甲公司以每股7.8元的價格從A股市場購入丙公司150萬股普通股股票，持有丙公司2%的股權，甲公司另支付交易費用25萬元。甲公司并非長期持有對丙公司的股權投資，當甲公司需要補充現金流量或者股價上漲時將隨時出售。2×21年12月31日，該股票市場價格為每股10元。
其他資料：(1)甲公司和乙公司適用的企業所得稅稅率均為25%。(2)甲公司按實現凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。(3)除企業所得稅外，本題不考慮其他相關稅費及其他因素。
要求：
(1)根據資料(1)，編制甲公司對乙公司股權投資相關的會計分錄。
(2)根據資料(1)至(3)，編制甲公司對乙公司增持股份及增持后相關的會計分錄。
(3)根據資料(4)，編制甲公司對丙公司股權投資相關的會計分錄。
答案：
(1)根據資料(1)，編制甲公司對乙公司股權投資相關的會計分錄。
借：其他權益工具投資(500×10.8+100)5500
貸：銀行存款5500
借：其他權益工具投資(500×12-5500)500
貸：其他綜合收益375
遞延所得稅負債125
(2)根據資料(1)至(3)，編制甲公司對乙公司增持股份及增持后相關的會計分錄。
增持股權：
借：長期股權投資———投資成本32500
貸：其他權益工具投資6000
銀行存款26000
其他綜合收益[500×(13-12)]500
借：遞延所得稅負債125
貸：其他綜合收益125
借：其他綜合收益1000
貸：盈余公積100
利潤分配———未分配利潤900
增持后：
借：長期股權投資———損益調整
[(4000-2000÷8÷2×75%)×25%]976.56
貸：投資收益976.56
借：長期股權投資———其他綜合收益50
貸：其他綜合收益50
(3)根據資料(4)，編制甲公司對丙公司股權投資相關的會計分錄。
借：交易性金融資產(150×7.8)117026會計
投資收益25
貸：銀行存款1195
借：交易性金融資產(150×10-1170)330
貸：公允價值變動損益330
借：所得稅費用(330×25%)82.5
貸：遞延所得稅負債82.5
2.(本小題9分。)2×19年至2×22年，甲公司發生的有關交易或事項如下：
(1)2×19年1月1日，甲公司與乙公司簽訂設備租賃協議，甲公司向乙公司租入一臺生產設備，該設備尚可使用10年，租賃期限為2×19年1月1日至2×21年12月31日，年租金以10萬元和按照10元/噸乘以甲公司使用該設備的產出量計算的租金兩者孰高確定，于每年年末收取。甲公司預計租賃期內每年使用該設備的產出量分別為1萬噸、1.2萬噸和1.3萬噸。設備租賃到期時，甲公司可選擇按照當時的市場價格續租，或選擇以50萬元的價格購買該設備。甲公司租入該設備用于生產，且當年生產的產品于當年全部實現銷售。甲公司管理層能夠合理確定租賃到期時將行使購買選擇權。
2×19年1月1日，乙公司出租設備的內含報酬率為5%。
2×22年1月1日，甲公司行使了購買選擇權，以50萬元的價格購買該設備。
(2)2×22年12月31日，由于資金需求，甲公司出售并租回該設備，出售價款40萬元已收存銀行，設備租回3年，租賃期內每年支付租金16萬元，租賃期結束后設備歸甲公司所有。該交易中設備的轉讓不滿足收入準則中控制權轉移的條件。
其他資料：(1)(P/F，5%，3)=0.8638;(P/A，5%，3)=2.7232。(2)本題不考慮租賃資產減值、凈殘值、相關稅費及其他因素。
要求：
(1)根據資料(1)，說明甲公司租賃負債應如何計量;計算租賃負債的初始入賬金額、2×19年度應計提的折舊金額;編制相關會計分錄。
(2)根據資料(1)，計算甲公司2×19年12月31日租賃負債的賬面價值;計算甲公司租賃設備對2×19年度利潤總額的影響金額。
(3)根據資料(2)，說明甲公司設備售后租回的會計處理方法;編制甲公司2×22年12月31日與售后租回相關的會計分錄。
答案：
(1)根據資料(1)，說明甲公司租賃負債應如何計量;計算租賃負債的初始入賬金額、2×19年度應計提的折舊金額;編制相關會計分錄。
年租金安排中，實質固定的付款額為10萬元/年，應包含在租賃負債中。
根據預計產量計算超過10萬元的部分無需計入租賃負債。
合理確定將行使購買選擇權的行權價格應包含在租賃負債中。
租賃負債的初始入賬金額=10×2.7232+50×0.8638=70.42(萬元)
2×19年使用權資產應計提的折舊金額=70.42÷10=7.04(萬元)
借：使用權資產70.42
租賃負債———未確認融資費用9.582022年注冊會計師全國統一考試《會計》試題及答案27
貸：租賃負債———租賃付款額80
借：制造費用7.04
貸：使用權資產累計折舊7.04
(2)根據資料(1)，計算甲公司2×19年12月31日租賃負債的賬面價值;計算甲公司租賃設備對2×19年度利潤總額的影響金額。
2×19年12月31日甲公司租賃負債的賬面價值=70.42+70.42×5%-10=63.94(萬元)
對利潤總額的影響=7.04+70.42×5%=7.04+3.52=10.56(萬元)
(3)根據資料(2)，說明甲公司設備售后租回的會計處理方法;編制甲公司2×22年12月31日與售后租回相關的會計分錄。
售后租回作為融資業務，設備不應終止確認，收到的現金應作為金融負債處理。
借：銀行存款40
貸：長期應付款4
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