歷年注會審計真題及解析-2021年完整版
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本文是歷年注會審計真題及解析-2021年完整版，通過具體案例和審計程序的分析，幫助考生理解審計過程中的關鍵點，包括審計程序的設計與執行、財務報表的重大錯報風險、內部控制的有效性以及審計報告的編制等。
歷年注會審計真題及解析-2021年完整版
簡答題(本題型共6小題31分。)
1.(本小題5分。)甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2020年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為300萬元。與貨幣資金審計相關的部分事項如下：
(1)甲公司一筆1000萬元的定期存款于2021年1月到期。A注冊會計師于2020年末檢查了相關的開戶證實書原件，于2021年2月檢查了到期兌付的銀行憑證及相關的銀行對賬單，據此認可了該筆定期存款的存在。
(2)A注冊會計師實施實質性分析程序發現，甲公司2020年度賬面記錄的銀行存款利息收入明顯少于預期值，經調查系年內向關聯方借出資金、甲公司賬面未作記錄所致。因借出資金已于年末收回，不影響銀行存款余額，A注冊會計師認為不存在錯報。
(3)甲公司與其子公司、乙銀行簽訂的集團現金管理賬戶協議約定，子公司銀行賬戶余額超過500萬元的部分自動撥入甲公司銀行賬戶。A注冊會計師檢查了相關協議，并通過函證向乙銀行確認了資金歸集賬戶的具體信息，結果滿意。
(4)為驗證銀行對賬單的真實性，A注冊會計師要求甲公司財務人員提供相關的網銀記錄截屏，將網銀截屏信息與銀行對賬單信息進行了核對，結果滿意。
(5)在測試銀行存款余額調節表時，A注冊會計師針對企付銀未付和企收銀未收調節事項，分別檢查了相關的付款和收款原始憑證，據此確認了調節事項的適當性。
要求：
針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
答案：
(1)不恰當。定期存款期末余額重大，應當實施銀行函證程序。
(2)不恰當。可能存在關聯方交易的披露錯報。
(3)恰當。
(4)不恰當。應核實網銀截屏的真實性/親自到銀行獲取對賬單/觀察甲公司人員登錄并操作網銀系統導出信息的過程。
(5)不恰當。還應檢查期后銀行對賬單。
2.(本小題5分。)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲集團公司2020年度財務報表。與集團審計相關的部分事項如下：
(1)在確定組成部分重要性時，A注冊會計師將集團財務報表整體的重要性乘以一定倍數，作為組成部分重要性的匯總數，按照組成部分的規模在各組成部分之間進行分配，并確保單個組成部分重要性不超過集團財務報表整體的重要性。
(2)在對所有不重要組成部分的匯總財務信息實施集團層面分析程序后，A注冊會計師從中選取一些組成部分，對這些組成部分的匯總財務信息實施了審閱。
(3)子公司乙公司存在可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。A注冊會計師評價后認為，組成部分注冊會計師擬實施的進一步審計程序是恰當的。因該組成部分注冊會計師具有足夠的勝任能力，A注冊會計師未參與其實施的進一步審計程序。
(4)A注冊會計師對負責境外重要子公司丙公司審計的組成部分注冊會計師進行了了解，認為該組成部分注冊會計師了解并能夠遵守與集團審計相關的職業道德要求，具有勝任能力，所在地區監管環境嚴格，據此認為可以利用該組成部分注冊會計師的工作。
(5)在確定需要向集團治理層和集團管理層通報的內部控制缺陷時，A注冊會計師從集團項目組識別出的內部控制缺陷和組成部分注冊會計師提請集團項目組關注的內部控制缺陷中，選擇了通報內容。
要求：
針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
答案：
(1)不恰當。組成部分重要性應低于集團財務報表整體的重要性。
(2)不恰當。應當對各組成部分財務信息單獨實施審閱。
(3)恰當。
(4)不恰當。還應了解集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當的審計證據。
(5)恰當。
3.(本小題5分。)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2020年度財務報表和2020年末財務報告內部控制，采用整合審計方法執行審計。與內部控制審計相關的部分事項如下：
(1)2020年5月，甲公司對其部分業務信息系統和財務信息系統進行升級，與采購業務相關的內部控制因此發生變化。考慮到審計效率，A注冊會計師僅測試了變更之后的內部控制設計和運行的有效性。
(2)甲公司共有30個銀行賬戶，A注冊會計師將財務經理每月復核銀行存款余額調節表識別為一項關鍵控制。因該控制執行頻率為每月一次，A注冊會計師選取5份銀行存款余額調節表測試了該控制，結果滿意。
(3)期中審計時，A注冊會計師發現甲公司某項每月執行一次的控制存在缺陷。甲公司于2020年12月完成整改。A注冊會計師測試了整改后的控制，認為該控制在2020年12月31日是有效的。
(4)甲公司實際控制人于2020年12月歸還了其年內違規占用的甲公司大額資金，A注冊會計師據此認為與資金占用相關的內部控制在2020年末不存在缺陷。
(5)因受疫情影響無法對甲公司境外重要聯營企業執行審計工作，A注冊會計師對甲公司2020年度財務報表發表了保留意見。考慮到內部控制審計范圍不包括聯營企業的內部控制，A注冊會計師認為該事項不影響內部控制審計意見。
要求：
針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
答案：
(1)恰當。
(2)不恰當。控制共發生360次/應采用控制頻率為每天多次的樣本量/應選取25至60份銀行存款余額調節表。
(3)不恰當。整改后的控制在基準日前沒有運行足夠長的時間/整改后的控制應至少運行2個月。
(4)不恰當。歸還資金無法證明不存在缺陷/違規占用大額資金表明存在控制缺陷。
(5)恰當。
4.(本小題5分。)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2020年度財務報表，遇到下列與審計報告相關的事項：
(1)A注冊會計師無法就甲公司重要子公司乙公司2020年末計提的存貨跌價準備獲取充分、適當的審計證據，對甲公司2020年度財務報表發表了保留意見。由于將存貨跌價準備作為審計中最為重要的事項與甲公司治理層進行了溝通，A注冊會計師將除乙公司相關部分之外的存貨跌價準備作為審計報告中的關鍵審計事項。
(2)2020年6月，丙公司因對外擔保被債權人起訴，一審敗訴，很可能需要承擔巨額賠償責任。管理層以案件尚未終審判決為由未計提預計負債。A注冊會計師認為該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要，在審計報告中增加了強調事項段，提醒財務報表使用者關注附注中的相關披露。
(3)2021年1月，丁公司原總經理及財務總監因涉嫌犯罪被批捕，新任管理層拒絕就2020年度財務報表簽署書面聲明。A注冊會計師執行審計后未發現重大錯報，認為未獲取書面聲明對財務報表可能產生的影響重大但不具有廣泛性，對丁公司2020年度財務報表發表了保留意見。
(4)因受疫情影響，A注冊會計師無法對戊公司的境外重要子公司己公司財務信息執行審計，對戊公司2019年度財務報表發表了無法表示意見。2020年10月，戊公司轉讓己公司部分股權后失去控制，但仍具有重大影響。因疫情嚴重，A注冊會計師仍無法對己公司2020年度財務信息執行審計。考慮到己公司財務信息僅影響戊公司個別財務報表項目，A注冊會計師對戊公司2020年度財務報表發表了保留意見。
(5)庚公司管理層對已公布的2020年度財務報表進行了更正。A注冊會計師針對更正后的財務報表出具了新的審計報告，并在審計報告中增加強調事項段和其他事項段，提醒報表使用者關注附注中有關更正原財務報表的原因，并關注注冊會計師提供的原審計報告。
要求：
針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
答案：
(1)恰當。
(2)不恰當。財務報表存在重大錯報，應發表保留/否定意見。
(3)不恰當。未能獲取管理層書面聲明，應發表無法表示意見。
(4)不恰當。己公司2020年1月至9月的經營成果對戊公司合并財務報表具有重大且廣泛的影響/應發表無法表示意見。
(5)恰當。
5.(本小題5分。)ABC會計師事務所的質量管理制度部分內容摘錄如下：
(1)合伙人的收益以各業務部門為單位進行分配，具體分配方案由各業務部門制定，原則上以執業質量為首要考核指標。
(2)事務所質量管理部對上市實體審計業務的關鍵審計合伙人輪換進行實時監控，并每年對輪換情況實施復核。其他審計業務的關鍵審計合伙人輪換由各業務部門自行監控及復核。
(3)項目合伙人對項目管理和項目質量承擔總體責任，項目質量復核人員對項目質量復核的實施承擔總體責任。
(4)事務所對項目實施內部質量檢查時，該項目的項目組成員及項目質量復核人員均不得擔任檢查人員。
(5)項目合伙人和項目組其他成員不得擔任本項目的項目質量復核人員，但可以為本項目的項目質量復核提供協助。
要求：
針對上述第(1)至(5)項，逐項指出ABC會計師事務所的質量管理制度的內容是否違反《會計師事務所質量管理準則第5101號———業務質量管理》和《會計師事務所質量管理準則第5102號———項目質量復核》的相關規定。如違反，簡要說明理由。
答案：
(1)違反。應當在全所范圍內進行合伙人收益分配。
(2)違反。會計師事務所應當針對公眾利益實體審計業務對關鍵審計合伙人的輪換進行實時監控和復核。
(3)不違反。
(4)不違反。
(5)違反。為確保協助人員的客觀性，項目合伙人和項目組其他成員不得為本項目的項目質量復核提供協助。
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