2019-2024年注冊會計師綜合階段考試真題《試卷一》答案解析-免費(fèi)下載
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本文為大家分享了2019-2024年注冊會計師綜合階段考試真題《職業(yè)能力綜合測試試卷一》答案解析，備考時將往年試題都做幾遍，能夠更了解出題人的想法，在考試的時候自然更輕松。
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2024年注冊會計師綜合階段真題（試卷一）答案-節(jié)選
【問題一】可轉(zhuǎn)債會計處理
【答案】①企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為其他權(quán)益工具。在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成分的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂＂趯τ诳赊D(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同。
【問題二】銷售收入買一贈一所得稅處理
【答案】所得稅處理：以“買一贈一”等方式組合銷售，不屬于對外捐贈，將總銷售金額按各項商品公允價值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)各項商品的銷售收入(按公允價值分?jǐn)?。
【問題三】同控企業(yè)權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的個別報表和合并報表的處理。
【答案】個別財務(wù)報表：
1.合并日長期股權(quán)投資的入賬
(1)合并日，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額，確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。
(2)合并日長期股權(quán)投資初始投資成本，與達(dá)到合并前的股權(quán)投資的賬面價值加上合并日取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。
2.合并前股權(quán)投資的相關(guān)處理
(1)合并方于合并日之前持有的被合并方的股權(quán)投資，為長期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算的，為權(quán)益法核算下至合并日應(yīng)有的價值保持其賬面價值不變：股權(quán)投資為金融資產(chǎn)并以公允價值計量的，為至合并日應(yīng)有的賬面價值，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)損益。
(2)對合并日之前持有的股權(quán)投資產(chǎn)生的“關(guān)聯(lián)”所有者權(quán)益的考慮
①因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會計處理，直至處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理；
②因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動，暫不進(jìn)行會計處理，直至處置該項投資時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
A.處置后的剩余股權(quán)采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)；
B.處置后的剩余股權(quán)改按金融工具進(jìn)行會計處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。
合并報表層面：
1.多次交易分步實現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并，合并日原所持股權(quán)采用權(quán)益法核算、按被投資單位實現(xiàn)凈利潤和原持股比例計算確認(rèn)的損益、其他綜合收益，以及其他凈資產(chǎn)變動部分，在合并報表中予以沖回。即沖回原權(quán)益法下確認(rèn)的損益和其他綜合收益，并轉(zhuǎn)入資本公積(資本溢價或股本溢價)。
2.合并日原所持股權(quán)作為金融資產(chǎn)核算并因公允價值變動而確認(rèn)的其他綜合收益，在合并報表中予以沖回。
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