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2024年注冊會計師稅法真題下載

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2024年注冊會計師稅法真題第一場節選

一、單項選擇題

1.甲企業為增值稅一般納稅人，2017年購入一棟不含增值稅市場價格為654萬元的廠房，2023年與乙企業進行互換，支付不含增值稅差價218萬元，假設當地契稅稅率4%，則甲企業應繳納的契稅為()萬元

A.26.16

B.8

C.24

D.8.72

答案：D

解析：房屋互換由支付差價的一方以不含稅價的差額為計稅依據繳納契稅。218*4%=8.72(萬元)

2.下列所得中，屬于稅收協定重復征稅問題項目的是()

A. 投資所得

B. 經營所得

C. 財產所得

D. 勞務所得

答案：B

解析：在國際稅收協定中，國際認可的所得主要有經營所得、勞務所得、投資所得和財產所得四大類，其中經營所得(營業利潤)是稅收協定處理重復征稅問題的重點項目。

3.下列各項中，采用超率累進稅率的是()

A. 增值稅

B. 消費稅

C. 土地增值稅

D. 個人所得稅

答案：C

解析：增值稅適用比例稅率，消費稅適用比例稅率、定額稅率、比例稅率和定額稅率復合計征，個人所得稅適用超額累進稅率、比例稅率。

4.稅務人員對企業當年營業賬簿調回檢查，需要在()內退還賬簿。

A. 90天

B. 180天

C. 30天

D. 60天

答案：C

解析：因檢查需要時，經縣以上稅務局(分局)局長批準，可以將納稅人、扣繳義務人以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料調回稅務機關檢查，但是稅務機關必須向納稅人、扣繳義務人開付清單，并在3 個月內完整退還;有特殊情況的，經設區的市、自治州以上稅務局局長批準，稅務機關可以將納稅人、扣繳義務人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料調回檢查，但是稅務機關必須在30 日內退還。

5.2023年4月，境內張先生購買國外留學生2020年2月以20萬元購買的免征車輛購置稅的汽車，張先生支出5萬元，該車市場價格15萬元，張先生應交車輛購置稅( )萬元。(以上金額均為不含稅價)

A. 1.5

B. 1

C. 0

D. 0.5

答案：B

解析：免稅、減稅車輛轉讓或改變用途還需要重新申報，應補繳稅額=初次辦理納稅申報時確定的計稅價格*(1-使用年限*10%)*10%-已納稅額=20*(1-3*10%)*10%=1.4(萬元)

6.適用協定稅率的國家和地區的名單，由國務院關稅稅則委員確定后，上報()批準后執行。

A.海關總署

B.財政部

C.國務院

D.全國人大

【答案】c

【解析】進口適用稅率的選擇是根據貨物的不同原產地而確定的，適用最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率的國家或地區的名單，由國務院關稅稅則委員會決定，報國務院批準后執行。

【知識點】關稅稅率

7.企業將捕撈、養殖漁船出租到國外，車船稅的處理為( )。

A. 全額征收

B. 減半征收

C. 先征后退

D. 免征

答案:D

解析:捕撈、養殖漁船，免征車船稅。

8.下列各項中屬于其他權益性無形資產的是( )

A. 經銷權

B. 非專利技術

C. 挖礦權

D. 取水權

答案：A

解析：其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。

9.城鎮土地使用稅的標的資產于3月15日發生權屬變更，那么城鎮土地使用稅停止繳納的時點為()。

A.3月15日

B.3月31日

C.12月31日

D.4月15日

答案:B

解析:納稅人因土地的權利發生變化而依法終止城鎮土地使用稅納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到土地權利發生變化的當月末。

10.2023年7月，甲公司投資于境內非上市乙公司，其股權的計稅基礎為1000萬元。持有的股權比例為20%,2023年8月，乙公司將股權溢價發行形成的資本公積800萬元轉增股本，2023年11月甲公司轉讓該股權取得收入1500萬元。甲公司股權轉讓所得為()萬元。

A.1340

B.500

C.1500

D.340

【答案】B

【解析】被投資企業將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基

礎。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。甲公司股權轉讓所得=1500-1000=500(萬元)。

【知識點】收入總額

11房屋產權未確定及租典糾紛未解決的房產，房產稅的

A.房產的使用人

B.房產的承典人

C.房產的開發人

D.房產的出典人

【答案】A

【解析】產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或使用人納稅。

【知識點】房產稅的納稅人。

12.某企業是從事服裝零售業務的增值稅小規模納稅人，按月納稅，2024年2月取得不含增值稅銷售額12萬元。該企業當月應交的增值稅為()萬元。

A.0.36

B.0.02

C.0.12

D.0.06

【答案】C

【解析】自2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。該企業當月應交的增值稅=12x1%=0.12(萬元)。

【知識點】增值稅應納稅額的計算

13.企業從事的下列經營活動中，同時繳納增值稅和消費

A.批發銷售電子煙

B.零售高檔化妝品

C.出租養生理療館

D.進口高檔服裝

【答案】A

【解析】選項B：高檔化妝品在生產銷售、委托加工或者進口環節繳納消費稅，不在零售環節繳納消費稅，但生產銷售、進口、零售環節均要繳納增值稅。選項CD：需要繳納增值稅，不需要繳納消費稅。

【知識點】消費稅納稅環節

14.個人取得出租財產所得，在計算個人所得稅時，稅前扣除的稅費中，應首先扣除的項目為()。

A.財產租賃過程中繳納的稅費

B.向出租方支付的租金

C.由納稅人負擔的租賃財產實際開支的修繕費用

D.稅法規定的費用扣除標準

【答案】A

【解析】在計算財產租賃所得個人所得稅時，應首先扣除財產租賃過程中繳納的稅費(不含本次出租的增值稅);其次扣除個人向出租方支付的租金和增值稅額(此項增值稅是轉租方支付給出租方的增值稅;再次扣除由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用;最后減除稅法規定的費用扣除標準(800元或者20%)。

【知識點】財產租賃所得應納稅額的計算

15.企業從境外租入外籍船舶，車船稅的稅務處理為().

A.全額征收

B.即征即退

C.不征收

D.免征

【答案】C

【解析】境內單位和個人租入外國籍船舶的，不征收車船稅。境內單位和個人將船舶出租到境外的，應依法征收車船稅。

【知識點】車船稅征稅范圍

二、多項選擇題

1、下列選項中屬于地方稅的有()

A. 煙葉稅

B. 耕地占用稅

C. 環境保護稅

D. 房產稅

答案：ABCD

2、下列選項中說法不正確的是()

A. 因稅務機構責任導致少繳稅款，追征期限最長為3年

B. 因扣繳義務人責任導致少繳稅款，追征期限最長為10年

C. 因納稅人原因導致少繳稅款，追征期限最長為10年

D. 因稅務機關責任導致少繳稅款，追征期限最長為10年

答案：BCD

解析：因稅務機關責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或少繳稅款的，稅務機關在3年內可要求納稅人、扣繳義務人但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算失誤，未繳或少繳稅款的，稅務機關可在3年內追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征可以延長到5年。對逃避繳納稅款、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或少繳的稅款、滯納金或所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。

3、下列出口行為中，適用增值稅免稅政策的有()。

A.國家計劃內出口的卷煙

B.增值稅小規模納稅人出口玩具

C.外貿企業出口已取得增值稅普通發票的家用電器

D.來料加工復出口的服裝

答案:ABCD

解析:適用增值稅免稅政策的出口貨物包括但不限于:

(1)增值稅小規模納稅人出口的貨物。

(2)避孕藥品和用具，古舊圖書。

(3)軟件產品。

(4)含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。

(5)國家計劃內出口的卷煙。

(6)外貿企業取得普通發票、廢舊物資收購憑證、農產品收購發票、政府非稅收入票據的貨物。

(7)來料加工復出口的貨物。

4、下列各項中,屬于中央政府固定收入的有()。

A.消費稅

B.房產稅

C.車輛購置稅

D.船舶噸稅

答案:ACD

解析:中央政府固定收入包括：消費稅(含稅務機關征收及進口環節海關代征的全部消費稅);車輛購置稅;關稅;船舶噸稅;海關代征的進口環節增值稅;鐵路建設基金營改增。房產稅屬于地方政府固定收入。

5、關于稅務行政處罰聽證主持人回避制度的表述中，符合執法規定的有()。

A.當事人申請聽證主持人回避的，應于聽證當日向稅務機關提出

B.當事人認為聽證主持人與本案有直接利害關系的，有權申請回避

C.聽證主持人的回避，由組織聽證的稅務機關負責人決定

D.聽證主持人與當事人為近親屬，應自行提出回避

【正確答案】BCD

【答案解析】選項A:回避申請，應當在舉行聽證的3日前向稅務機關提出，并說明理由。

【知識點】稅務行政處罰的聽證

6、關于房產稅房產原值的確認，符合規定的有()。

A.與房屋不可割舍的暖氣設備價值計入房產原值

B.房屋內可移動的家具的價值計入房產原值

C.房屋擴建的相應增加房產原值

D.宗地容積率低于0.5的，以房產建筑面積的2倍計算土地面積并確定地價計入房產原值

【正確答案】ACD

【答案解析】選項B:凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅?？梢苿拥募揖卟挥嬋敕慨a原值。

【知識點】房產稅計稅依據

7、納稅人發生的下列應稅行為中，應繳納增值稅的有()

A.將自產貨物分配給股東

B.將外購貨物用于集體福利

C.為聘用的員工提供工作場所

D.境內銷售我國自然資源使用權

【正確答案】AD

【答案解析】選項B:將外購貨物用于集體福利或者個人消費，不視同銷售，不繳納增值稅。選項C:單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務屬于非經營性活動，不征收增值稅。

【知識點】增值稅征稅范圍的一般規定

8、某新加坡工業企業在我國設立的下列場所，應被判定為常設機構的有()。

A.專為我國客戶提供零配件而設立的場所

B.專為我國客戶提供機器維修服務而設立的場所

C.專為本企業采購原材料而設立的場所

D.專為陳列本企業商品而設立的場所

【正確答案】AB

【答案解析】在協定中，常設機構不包括:

(1)專為儲存、陳列或者交付本企業貨物或者商品的目的而使用的設施。

(2)專為儲存、陳列或者交付的目的而保存本企業貨物或者商品的庫存。(選項D)

(3)專為另一企業加工的目的而保存本企業貨物或者商品的庫存。

(4)專為本企業采購貨物或者商品，或者搜集情報的目的所設的固定營業場所。(選項C)

(5)專為本企業進行其他準備性或輔助性活動的目的所設的固定營業場所。

(6)專為上述(1)-(5)項活動的結合所設的固定營業場所，如果由于這種結合使該固定營業場所的全部活動屬于準備性質或輔助性質。

【知識點】常設機構

9、下列占用耕地的行為中，可以減征耕地占用稅的有()

A.公辦中學內教學樓占用耕地

B.鐵路按規定兩側留地占用耕地(防火隔離帶)

C.海防管控工程占用耕地

D.市水利局批準建設的防洪工程占用耕地

【正確答案】BD

【答案解析】選項AC:免征耕地占用稅。

【知識點】耕地占用稅稅收優惠

10、根據資源稅法規定,下列屬于由省級人民政府決定減免稅情形的有()。

A.銅礦業開采低品位煤礦

B.天然氣企業開采天然氣

C.鐵礦業開采共伴生礦

D.鹽業企業生產無碘海鹽

【正確答案】AC

【答案解析】有下列情形之一的，省、自治區、直轄市人民政府可以決定減稅或者免稅:

(1)納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的。

(2)納稅人開采共伴生礦(選項C)、低品位礦(選項A)、尾礦。

【知識點】資源稅稅收優惠

11、下列憑證中免征印花稅的有()。

A.與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同

B.發行單位與訂閱人書立訂購憑證

C.出版單位與發行單位訂立的報紙訂購單

D.公路承運行李的托運單據

【正確答案】ABD

【答案解析】選項C:各類出版單位與發行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊以及音像制品的征訂憑證(包括訂購單、訂數單等)，應由持證雙方按“買賣合同繳納印花稅。

【知識點】印花稅稅收優惠

三、計算問答題

1.居民個人吳某為境內A股上市公司申公司的員工，2023年公司決定授予吳某股票期權激勵計劃，吳某認購、行權情況如下:

(1)1月4日,甲公司授予吳某一萬股股票期權認購權，約定吳某在未來半年內可以8元/股的價格購買。

(2) 3月2日，吳某認購一萬股本公司股票，當日甲公司股票收盤價為15元/股。

(3)5月8日，吳某按持股數量獲得股息收入2000元。

(4)7月6日，吳某按20元/股轉讓甲公司一萬股股票，當日收盤價為20.5元/股。

要求：根據上述資料，回答下列問題。

(1)吳某獲得授權時是否需要繳納個人所得稅并說明理由。

(2)請計算吳某行權時應繳納的個人所得稅。

(3)吳某獲得股息收入時應享受什么稅收優惠，請計算應繳納的個人所得稅。

(4)吳某轉讓股票所得是否應繳納個人所得稅并說明理由,如需要，請計算應繳納的個人所得稅。

【答案】

(1)不需要。理由：員工接受實施股票期權計劃企業授予的股票期權時，除另有規定外，一般不作為應稅所得征稅。

(2)吳某行權時應繳納的個人所得稅=(15-8)*10000*10%-2520=4480(元)

(3)股息收入減按50%計入應納稅所得額，應繳納的個稅=2000*50%*20%=200(元)

(4)不需要。理由：境內上市公司股票轉讓所得免征個稅。

2.某房地產開發公司2022—2023年開發一棟寫字樓，經營情況如下:

(1) 2022年10月通過政府拍賣受讓一項土地使用權，支付土地出讓金7000萬元，取得合法票據。按照4%稅率計算繳納契稅280萬元，并取得完稅憑證。2023年1月準備開工建設，因客觀原因土地容積率被調低，財政部門通知可以退還土地出讓金1000萬元。

(2)2023年11月寫字樓開發竣工，12月底售罄取得收入27000萬元。

(3)該項寫字樓開發成本共計8000萬元，財務費用1100萬元(含從金融機構取得貸款證明的利息支出200萬元)，管理費用600萬元,銷售費用700萬元。

(4)開發全過程中,“稅金及附加”科目的借方發生額為180萬元。

(其他相關資料：上述金額均不含增值稅，計算土地增值稅時，利息支出允許據實扣除，其他開發費用扣除比例為5%，計算土地增值稅時允許扣除的稅金為150萬元)

要求：根據上述資料，回答下列問題。

(1)判斷退還土地出讓金時是否可以退還已繳納的契稅，如果可以，回答需提供的資料。如不可以，說明理由。

(2)回答計算土地增值稅增值額時利息支出允許據實扣除應滿足的條件。

(3)回答計算土地增值稅增值額時可以扣除項目的合計金額。

(4)計算銷售寫字樓應繳納的土地增值稅。

【答案】

(1)可以退還已繳納契稅。

需提供的資料：①納稅人身份證件、完稅憑證復印件;②在出讓土地使用權交付時，因容積率調整需退還土地出讓價款的，提交補充合同(協議)和退款憑證。

(2)能夠按轉讓房地產項目計算分攤利息支出并能提供金融機構貸款證明的，允許據實扣除。

(3)取得土地使用權所支付的金額=7000-1000+280-1000×4%=6240(萬元)

房地產開發成本=8000(萬元)

房地產開發費用=200+(6240+8000)×5%=912(萬元)

與轉讓房地產有關的稅金=150(萬元)

加計扣除=(6240+8000)×20%=2848(萬元)

可以扣除項目的合計金額

=6240+8000+912+150+2848=18150(萬元)

(4)增值額=27000-18150=8850(萬元)增值率=8850÷18150×100%=48.76%，適用稅率為30%

銷售寫字樓應繳納的土地增值稅=8850*30%=2655(萬元)

3.某采洗選為一體的鐵礦企業為增值稅一般納稅人，擁有甲、乙兩座礦山。甲礦山的剩余開采年限為3年，乙礦山發現頁巖層，2024年7月部分經營情況如下：

(1)甲礦山開采鐵原礦500噸，企業支付從坑口到洗選地的運輸費用0.3萬元，取得增值稅發票。將其與外購不含增值稅額為8萬元的鐵原礦一起加工成鐵精粉480噸，當月銷售400噸，取得不含增值稅銷售額40萬元(含從洗選地到車站的運輸費用0.4萬元，取得增值稅發票)。

(2)從乙礦山的頁巖層中開采天然氣20萬立方米，銷售19.5萬立方米，雙方約定不含增值稅銷售額19.5萬元，其他0.5萬立方米用于職工食堂，開采過程中疏干排水1萬立方米。(其他相關資料:該企業所在省鐵原礦稅率為8%，鐵精粉稅率為4%，天然氣稅率為6%，該企業水資源稅地表水為每立方米1元，地下水為每立方米3元，該企業不屬于小型微利企業)

要求：根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算，需計算出合計數。

(1)判斷該企業計算鐵礦石資源稅時是否可以扣除外購應稅鐵原礦的購進金額并說明理由。

(2)計算該企業7月應繳納的鐵礦石資源稅。

(3)計算該企業7月應繳納的天然氣資源稅。

(4)計算該企業7月疏干排水的水資源稅。

【答案】

(1)可以。理由：納稅人外購應稅產品與自采(產)應稅產品混合銷售或者混合加工為應稅產品銷售的,在計算應稅產品銷售額或者銷售數量時，準予扣減外購應稅產品的購進金額或者購進數量;當期不足扣減的，可結轉下期扣減。

(2)剩余開采年限不超過5年的礦山，屬于衰竭期礦山，從衰竭期礦山開采的礦產品，減征30%資源稅。

該企業7月應繳納的鐵礦石資源稅=[(40-0.4-8×8%÷4%)×4%]×(1-30%)=0.66(萬元)

(3)對頁巖氣資源稅減征30%。

該企業7月應繳納的天然氣資源稅=19.5÷19.5×20×6%×(1-30%)=0.84(萬元)

(4)疏干排水，是指在采礦和工程建設過程中破壞地下水層、發生地下涌水的活動。

該企業7月疏干排水的水資源稅=1×3=3(萬元)。

4.非居民企業A公司來華向我國居民企業B公司提供建筑安裝工程服務，A公司與B公司簽訂了一攬子合同。第一份合同簽訂日期為2023年2月1日，合同內容為管道鋪設服務，服務開始日期為2023年2月15日，服務完成日期為2023年6月30日。第二份合同簽訂日期為2023年6月1日，服務內容為在同一開設地安裝水管服務，服務開始日期為2023年6月15日,服務完成日期為2023年9月30日。

根據上述資料，回答下列問題。

(1)根據《中新協定》相關內容，判斷A公司是否構成境內常設機構并說明理由。

(2)判斷A公司構成境內常設機構，且無法準確核定據實申報企業所得稅，回答稅務機關在一般情況下可以核定的利潤率區間。

(3)回答A公司向稅務機關辦理稅務登記的期限及地點。

(4)回答A公司在項目完工時向稅務機關辦理注銷稅務登記的期限及地點。

【答案】

(1)構成境內常設機構。

理由：建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關的監督管理活動，常設機構的判定，僅以該工地、工程或活動連續6個月以上為限。即對于締約國一方企業在締約對方的建筑工地，建筑:裝配或安裝工程，或者與其有關的監督管理活動，僅在此類工地工程或活動持續時間為6個月以上的，構成常設機構。如果新加坡企業在中國一個工地或同一工程連續承包兩個及兩個以上作業項目，應從第一個項目作業開始至最后完成的作業項目止計算其在中國進行工程作業的連續日期，不以每個工程作業項目分別計算。本題自2023年2月15日至2023年9月30日，超過6個月，所以構成境內常設機構。

(2)利潤率為15%～30%。從事承包工程作業、設計和咨詢勞務的，稅務機關可按照15%～30%確定非居民企業的利潤率。

(3)辦理稅務登記的期限：自項目合同或協議簽訂之日起30日內。

辦理稅務登記的地點：項目所在地稅務機關。境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當自項目合同或協議簽訂之日起30日內，向項目所在地稅務機關申報辦理稅務登記。

(4)辦理注銷稅務登記的期限：在項目完工、離開中國境內前15日內。

辦理注銷稅務登記的地點：原稅務登記機關(項目所在地稅務機關)。境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國境內前15日內，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

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