本文為大家整理了2024年注會審計重點章節考點：第三章審計證據，本章是非常重要的章節，主要考核客觀題和簡答題。證據的充分性和適當性、分析程序考核客觀題，函證程序主要考核簡答題。

2024年注會審計重點章節考點：第三章審計證據

【必考點1】審計證據的內容

審計證據包括會計信息和其他信息。

會計信息本身不足以提供充分的證據，還應獲取其他信息。

以前審計中獲取的信息、實施質量管理程序獲取的信息、管理層專家編制的信息也可以作為審計證據。

審計證據即包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息。

在某些情況下，信息缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明)本身也構成審計證據。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】下列有關審計證據的說法中，錯誤的是( )。(2020年)

A.審計證據可能包括與管理層認定相矛盾的信息

B.信息的缺乏本身不構成審計證據

C.審計證據可能包括以前審計中獲取的信息

D.審計證據可能包括被審計單位聘請的專家編制的信息

【答案】B

【解析】在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明)本身也構成審計證據，可以被注冊會計師利用(選項B錯誤)。

【2-多選題】下列各項中，可能構成審計證據的有( )。(2018年)

A.注冊會計師在本期審計中獲取的信息

B.注冊會計師在以前審計中獲取的信息

C.會計師事務所接受業務時實施質量管理程序獲取的信息

D.被審計單位聘請的專家編制的信息

【答案】ABCD

【解析】選項A、B、C、D正確，審計證據的來源：(1)會計記錄；(2)被審計單位雇傭或聘請的專家編制的信息；(3)只有當以前獲取的審計證據及其相關事項未發生重大變化時(例如以前審計通過實質性程序測試過的某項訴訟在本期沒有任何實質性進展)，以前獲取的審計證據才可能用作本期有效審計證據；(4)會計師事務所接受與保持客戶或業務時實施質量管理程序獲取的信息。

【3-單選題】下列有關審計證據的說法中，錯誤的是( )(2022年)。

A.審計證據包括財務報表依據的會計記錄包含的信息和其他的信息，兩者缺一不可

B.審計證據是說服性的，而非結論性的

C.如果從不同來源獲取的審計證據不一致，注冊會計師應當追加必要的審計程序

D.審計證據包括注冊會計師形成審計意見使用的所有信息

【答案】B

【解析】選項B錯誤：審計證據從性質看大多是說服性的，很少是結論性的，但并非沒有結論性的審計證據。

【必考點3】函證

(一)函證決策

當確定是否有必要實施函證，應當考慮以下三個因素：

1.評估的認定層次重大錯報風險

重大錯報風險越高，函證程序可能是有效的。如果是特別風險，需要考慮是否通過函證特定事項以降低檢查風險。

2.函證程序針對的認定

函證能為存在、權利和義務認定提供相關可靠的審計證據，但是不能為計價和分攤認定(壞賬準備)提供證據。

例如，應付賬款完整性認定時，向被審計單位主要供應商函證，即使記錄顯示應付金額為零，相對于選擇大金額的應付賬款進行函證，這在檢查未記錄負債方而通常更有效。

3.實施除函證以外的其他審計程序

例如，如果被審計單位與應收賬款存在有關的內部控制設計良好并有效運行，注冊會計師可適當減少函證的樣本量。

除上述三個因素外，還可以考慮下列因素以確定是否選擇函證程序作為實質性程序：

1.被詢證者對函證事項的了解。

2.預期被詢證者回復詢證函的能力或意愿。

3.預期被詢證者的客觀性。如果被詢證者是被審計單位的關聯方，則其回復的可靠性會降低。

(二)函證對象

1.銀行存款

應對銀行存款(包括零余額和在本期內注銷的賬戶)實施函證(100%函證)，除非不重要且重大錯報風險很低。(銀行存款函證不能抽樣也不可以選取特定項目。)

2.應收賬款

應對應收賬款函證，除非不重要，或函證很可能無效。

函證通常適用于賬戶余額，但也可函證交易的細節和協議。

應收賬款函證可以抽樣，也可以選取特定項目。

(三)函證對象選擇

金額較大；賬齡較長；交易頻繁但期末余額較小；重大關聯方交易；重大或異常的交易；可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

【注意】選取特定項目不構成審計抽樣，不能推斷總體。

(四)函證的時間

通常以資產負債表日為截止日，在日后適當時間內函證。如重大錯報風險為低水平，可選擇日前適當日期為截止日，并對間隔期內發生的變動實施程序。

(五)管理層要求不實施函證

1.考慮管理層的要求是否合理，應當保持職業懷疑態度，應考慮管理層是否誠信；是否可能存在重大舞弊或錯誤；替代審計程序能否提供充分適當的證據。

2.如果認為管理層的要求合理，應實施替代程序。

3.如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，應視為審計范圍受限，發表保留意見或無法表示意見。

(六)函證方式

1.積極的函證方式(無論金額是否相符，都需回函)

格式一：列出金額讓被詢證者證實。格式二：不列金額讓被詢證者填列。

如果針對完整性認定實施函證，需要特別設計詢證函，可能采用格式二。

在對應付賬款的完整性獲取審計證據時，根據供貨商明細表向主要供貨商發出詢證函，就比從應付賬款明細表中選擇詢證對象更容易發現未入賬的負債。

2.消極的函證方式(金額不符，才需回函)

采用消極式函證需同時符合：重大錯報風險低水平；大量余額較小的賬戶；預期不存在大量錯誤；沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。

【注意】應收賬款的函證可以采用積極方式，符合條件的可以是消極方式。銀行存款函證只能采用積極式的函證。應付賬款的函證一般是積極式函證。

(七)函證控制

1.對函證過程的控制

詢證函經被審計單位蓋章(以被審計單位的名義)后，應當由注冊會計師直接發出。將全部和部分詢證函中填列的名稱、地址、信息與被審計單位有關記錄進行核對。

【注意】核對名稱地址時可以執行的程序：通過撥打公共查詢電話、被詢證者的網站、合同等文件、增值稅專用發票中的對方單位名稱、地址核對被詢證者的名稱和地址。不能僅用內部部門提供的名稱和地址進行核對。

詢證函的作用并非是催收應收賬款。

2.郵寄方式發出詢證函

不使用被審計單位的郵寄設施，獨立寄發詢證函(例如，直接在郵局投遞)。

3.跟函

需要在整個過程中保持對詢證函的控制，對串通舞弊的風險保持警覺。

4.積極式函證未收到回函

(1)再次寄發詢證函。

(2)如果未得到回應，應實施替代程序。

替代程序：從賬簿記錄追查至原始憑據(主要是出庫單等)，驗證真實性。

5.評價證據的充分性和適當性

如果積極式函證回函是必要程序，則替代程序不能提供證據，直接考慮發表保留或無法表示意見。

6.評價函證的可靠性

(1)通過郵寄方式收到回函時的處理

將回函寄至被審計單位，詢證函不能視為可靠的審計證據。

驗證以下信息：①是否是原件，是否是同一份；②是否直接寄給注冊會計師；③發件方名稱、地址是否一致；④郵戳是否一致；⑤印章以及簽名是否一致。

(2)通過跟函方式收到回函時的處理

①了解流程和人員；

②確認身份和權限；

③觀察是否認真處理詢證函，核對信息。

(3)以電子形式回函時的處理

應采用一定的程序創造安全環境。可以與被詢證者聯系以核實回函的來源及內容。例如可以通過電話聯系被詢證者，確定被詢證者是否發送了回函。必要時，可以要求提供回函原件。

【注意】以下兩種說法均是錯誤的：

①以電子形式收到的回函不是可靠的審計證據。(×)

②以電子形式收到的回函是可靠的審計證據，歸入審計工作底稿中。(×)

(4)對詢證函的口頭回復

不能作為可靠的審計證據。

7.免責或限制條款

(1)對回函可靠性不產生影響的免責條款

“不承擔責任、義務和擔保”、“無任何責任”。

(2)對回函可靠性產生影響的限制條款

“不包括全部信息”、“信息不準確不是最新的”、“不能依賴信息”。

(八)發現不符事項

不符事項，是指被詢證者提供的信息與詢證函要求確認的信息不一致，或與被審計單位記錄的信息不一致

應提請被審計單位查明原因，并作進一步分析和核實。

1.詢證函發出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款。(檢查資產負債表日后的銀行進賬單和銀行對賬單。)

2.詢證函發出時，被審計單位的貨物已經發出但仍在途中，債務人尚未收到貨物。(檢查發貨憑證，結合收入確認條件判斷是否存在提前入賬的錯報。)

(九)舞弊跡象的應對措施

1.驗證被詢證者是否存在，是否有必要前往工作地點以驗證其是否存在。

2.將被詢證者的地址相比較，驗證寄出方地址的有效性。

3.將被詢證者的簽名樣本、公司公章與回函核對。

4.從金融機構獲得被審計單位的信用記錄，并與被審計單位會計記錄相核對，以證實是否存在沒有記錄的貸款、擔保等事項。

………………………………………真題演練………………………………………

【4-單選題】下列有關積極式函證的說法中，錯誤的是( )。(2015年)

A.注冊會計師應當在發出詢證函后予以跟進，必要時再次向被詢證者寄發詢證函

B.如果管理層不允許寄發函證，注冊會計師可以發表非無保留意見

C.如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當的審計證據的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據

D.為保證回函率，注冊會計師應當要求被審計單位安排專人催收函證

【答案】D

【解析】選項D錯誤，為了確保對函證過程的控制，防止被審計單住與被詢證者串通舞弊，不應由被審計單位催收證函。

【5-多選題】下列有關詢證函回函可靠性的說法中，錯誤的有( )。(2016年)

A.被詢證者對于函證信息的口頭回復是可靠的審計證據

B.詢證函回函中的免責條款削弱了回函的可靠性

C.由被審計單位轉交給注冊會計師的回函不是可靠的審計證據

D.以電子形式收到的回函不是可靠的審計證據

【答案】ABD

【解析】選項A不正確，只對詢證函進行口頭回復不能作為可靠的審計證據。選項B不正確，回函中格式化的免責條款可能并不會影響所確認信息的可靠性。選項D不正確，如果對電子形式的回函，確認程序安全并得到適當控制，則會提高相關回函的可靠性。

【6-多選題】下列各項因素中，通常影響注冊會計師是否實施函證的決策的有( )。(2017年)

A.評估的認定層次重大錯報風險

B.函證信息與特定認定的相關性

C.被詢證者的客觀性

D.被審計單位管理層的配合程度

【答案】ABC

【解析】在確定是否實施函證時，需要考慮評估的認定層次重大錯報風險、函證程序針對的認定、被詢證者對函證事項的了解、預期被詢證者回復詢證函的能力或意愿、被詢證者的客觀性。選項D不影響。

【7-單選題】在設計詢證函時，注冊會計師應當考慮可能影響函證可靠性的因素。下列各項中，通常不會影響函證可靠性的是( )。(2022年)

A.選取函證樣本的方法

B.函證的方式

C.擬函證信息的性質

D.被詢證者易于回函的信息類型

【答案】A

【解析】在審計詢證函時，注冊會計師應當考慮可能影響函證可靠性的因素，主要包括：(1)函證的方式；(2)以往審計或類似業務的經驗；(3)擬函證信息的性質；(4)選擇被詢證者的適當性；(5)被詢證者易于回函的信息類型。

【8-簡答題】ABC會計師事務所負責審計甲公司2014年度財務報表。審計項目組確定財務報表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯報的臨界值為5萬元。審計工作底稿中與函證程序相關的部分內容摘錄如下：(2015年)

(1)審計項目組在寄發函證前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的合同及發票中的對應信息進行了核對。

(2)甲公司應付賬款年末余額為550萬元。審計項目組認為應付賬款存在低估風險，選取了年末余額合計為480萬元的兩家主要供應商實施函證，未發現差異。

(3)審計項目組成員跟隨甲公司出納到乙銀行實施函證。出納到柜臺辦理相關事宜，審計項目組成員在等候區等候。

(4)客戶丙公司年末應收款余額100萬元，回函金額90萬元。因差異金額高于明顯微小錯報的臨界值，審計項目組根據此提出了審計調整建議。

(5)客戶丁公司回函郵戳顯示發函地址與甲公司提供的地址不一致。甲公司財務人員解釋是由于丁公司有多處辦公地址所致。審計項目組認為該解釋合理，在審計工作底稿中記錄了這一情況。

(6)客戶戊公司為海外公司。審計項目組收到戊公司境內關聯公司代為寄發的詢證函證回函，未發現差異，結果滿意。

要求：

針對上述第(1)至第(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

(1)恰當。

(2)不恰當。僅選取大金額主要供應商實施函證不能應對應付賬款的低估風險，還應選取小額或零余額賬戶。

(3)不恰當。審計項目組成員需要在整個過程中保持對詢證函的控制。

(4)不恰當。審計項目組應當調查不符事項，以確定是否存在錯報。

(5)不恰當。審計項目組應當對該情況進行核實，口頭解釋證據不充分，還應實施其他審計程序，直接與丁公司聯系核實或前往丁公司辦公地點進行驗證。

(6)不恰當。未直接取得回函影響回函的可靠性，應取得戊公司直接寄發的詢證函。

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