甲公司是一家大型零售企業(yè)，其20×9年度發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）20×9年1月1日，甲公司與乙公司簽訂商業(yè)用房租賃合同，向乙公司租入A大樓一至四層商業(yè)用房用于零售經(jīng)營(yíng)。根據(jù)租賃合同的約定，商業(yè)用房的租賃期為10年，自合同簽訂之日算起，乙公司有權(quán)在租賃期開(kāi)始日5年以后終止租賃，但需向甲公司支付相當(dāng)于6個(gè)月租金的違約金；每年租金為2 500萬(wàn)元，于每年年初支付；如果甲公司每年商品銷(xiāo)售收入達(dá)到或超過(guò)100 000萬(wàn)元，甲公司還需支付經(jīng)營(yíng)分享收入100萬(wàn)元；租賃期到期后，甲公司有權(quán)按照每年2 500萬(wàn)元續(xù)租5年；租賃結(jié)束移交商業(yè)用房時(shí)，甲公司需將商業(yè)用房恢復(fù)至最初乙公司交付時(shí)的狀態(tài)。同日，甲公司向乙公司支付第一年租金2 500萬(wàn)元。為獲得該項(xiàng)租賃，甲公司向房地產(chǎn)中介支付傭金40萬(wàn)元。

甲公司在租賃期開(kāi)始時(shí)經(jīng)評(píng)估后認(rèn)為，其可以合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)；預(yù)計(jì)租賃期結(jié)束商業(yè)用房恢復(fù)最初狀態(tài)將發(fā)生成本60萬(wàn)元。甲公司對(duì)租入的使用權(quán)資產(chǎn)采用年限平均法自租賃期開(kāi)始日計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

（2）20×9年4月1日，經(jīng)過(guò)三個(gè)月的場(chǎng)地整理和商品準(zhǔn)備，甲公司在租入的A大樓一至四層開(kāi)設(shè)的B商場(chǎng)正式對(duì)外營(yíng)業(yè)。甲公司采用三種方式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，第一種是自行銷(xiāo)售方式，即甲公司從供應(yīng)商處采購(gòu)商品并銷(xiāo)售給顧客，第二種是委托代銷(xiāo)方式，即甲公司接受供應(yīng)商的委托銷(xiāo)售商品，并按照銷(xiāo)售收入的一定比例收取費(fèi)用；第三種是租賃柜臺(tái)方式，即甲公司將銷(xiāo)售商品的專(zhuān)柜租賃給商戶(hù)經(jīng)營(yíng)，并每月收取固定的費(fèi)用。

根據(jù)委托銷(xiāo)售合同的約定，甲公司接受委托代銷(xiāo)供應(yīng)商的商品，供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)確保所提供的商品符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)；代銷(xiāo)商品的價(jià)格由供應(yīng)商確定，在甲公司商場(chǎng)中的售價(jià)不得高于所在城市其他商場(chǎng)中相同商品的價(jià)格；供應(yīng)商應(yīng)指派促銷(xiāo)員在甲公司商場(chǎng)內(nèi)負(fù)債代銷(xiāo)商品的銷(xiāo)售服務(wù)工作，妥善保管其在甲公司商場(chǎng)內(nèi)的代銷(xiāo)商品，并承擔(dān)因保管不善及不可抗力而造成的一切風(fēng)險(xiǎn)和損失；供應(yīng)商負(fù)責(zé)做好代銷(xiāo)商品的售后服務(wù)工作，并承擔(dān)因代銷(xiāo)商品所引起的所有法律責(zé)任；代銷(xiāo)商品的貨款由甲公司收銀臺(tái)負(fù)責(zé)收取，發(fā)票由甲公司負(fù)責(zé)對(duì)外開(kāi)具，每月末甲公司與供應(yīng)商核對(duì)無(wú)誤后，將扣除應(yīng)收代銷(xiāo)費(fèi)用后的金額支付給供應(yīng)商；供應(yīng)商應(yīng)按甲公司代銷(xiāo)商品收入的10％向甲公司支付代銷(xiāo)費(fèi)用。

在租賃柜臺(tái)方式下，甲公司與商戶(hù)簽訂3年的租賃協(xié)議，將指定區(qū)域的專(zhuān)柜租賃給商戶(hù)，商戶(hù)每月初按照協(xié)議約定的固定金額支付租金。商戶(hù)在專(zhuān)柜內(nèi)負(fù)責(zé)銷(xiāo)售甲公司指定類(lèi)別的商品，但具體銷(xiāo)售什么商品由商戶(hù)自己決定；商戶(hù)銷(xiāo)售商品的貨款由甲公司收銀臺(tái)負(fù)責(zé)收取，發(fā)票由甲公司負(fù)責(zé)對(duì)外開(kāi)具，每月末甲公司與商戶(hù)核對(duì)無(wú)誤后，將款項(xiàng)金額支付給商戶(hù)。甲公司20×9年度應(yīng)向商戶(hù)收取的租金800萬(wàn)元已全部收到。

20×9年度，甲公司B商場(chǎng)通過(guò)自行銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售商品85 000萬(wàn)元，相應(yīng)的商品成本73 000萬(wàn)元；通過(guò)委托銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售商品26 000萬(wàn)元，相應(yīng)的商品成本21 000萬(wàn)元；通過(guò)出租柜臺(tái)方式銷(xiāo)售商品16 000萬(wàn)元，相應(yīng)的商品成本13 000萬(wàn)元。

（3）甲公司的B商場(chǎng)自營(yíng)業(yè)開(kāi)始推行一項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃。根據(jù)該計(jì)劃，客戶(hù)在B商場(chǎng)每消費(fèi)100元（不包括通過(guò)委托銷(xiāo)售方式和出租柜臺(tái)銷(xiāo)售的商品）可獲得1積分，每個(gè)積分從次月開(kāi)始在購(gòu)物時(shí)可以抵減1元。截至20×9年12月31日，甲公司共向客戶(hù)授予獎(jiǎng)勵(lì)積分850萬(wàn)個(gè)；客戶(hù)共兌換了450萬(wàn)個(gè)積分。根據(jù)甲公司其他地區(qū)商場(chǎng)的歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該積分的兌換率為90％。

其他有關(guān)資料：第一，甲公司無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為6％。第二，年金現(xiàn)值系數(shù)：（P/A，6％，15）＝9.7122，（P/A，6％，14）＝9.2950，（P/A，6％，10）＝7.3601，（P/A，6％，9）＝6.8017；復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)：（P/F，6％，15）＝0.4173，（P/F，6％，14）＝0.4423，（P/F，6％，10）＝0.5584，（P/F，6％，9）＝0.5919。第三，本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。

（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司租入A大樓一至四層商業(yè)用房的租賃期，并說(shuō)明理由。

（2）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司的租賃付款額及租賃負(fù)債的初始入賬金額。

（3）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司使用權(quán)資產(chǎn)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（4）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司20×9年度使用權(quán)資產(chǎn)的折舊額。

（5）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司20×9年度租賃負(fù)債的利息費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（6）根據(jù)資料（2），判斷甲公司在委托銷(xiāo)售方式下是主要責(zé)任人還是代理人，并說(shuō)明理由。

（7）根據(jù)資料（2），判斷甲公司轉(zhuǎn)租柜臺(tái)是否構(gòu)成一項(xiàng)租賃，并說(shuō)明理由。

（8）根據(jù)資料（2），判斷甲公司轉(zhuǎn)租柜臺(tái)是經(jīng)營(yíng)租賃還是融資租賃，并說(shuō)明理由。

（9）根據(jù)資料（2），編制甲公司20×9年度委托銷(xiāo)售和租賃柜臺(tái)方式下確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄。

（10）根據(jù)資料（2）和（3），計(jì)算甲公司20×9年度自行銷(xiāo)售方式下商品和獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格，并編制確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)己銷(xiāo)商品成本的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

（1）租賃期為15年。

理由：在租賃期開(kāi)始日，甲公司（承租人）評(píng)估后認(rèn)為可以合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)，因此，租賃期確定為15年。

（2）租賃付款額＝14×2 500＝35 000（萬(wàn)元）

租賃負(fù)債的初始入賬金額＝2 500×（P/A，6％，14）＝2 500×9.2950＝23 237.5（萬(wàn)元）。

（3）使用權(quán)資產(chǎn)的成本＝23 237.5＋2 500＋40＋60×（P/F，6％，15）＝25 802.54（萬(wàn)元）。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：使用權(quán)資產(chǎn)                            25 802.54

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用            11 762.50（35 000－23 237.5）

貸：租賃負(fù)債——租賃付款額                    35 000（2 500×14）

銀行存款                                  2 540（2 500＋40）

預(yù)計(jì)負(fù)債                                  25.04（60×0.4 173）

（4）甲公司20×9年度使用權(quán)資產(chǎn)的折舊額＝25 802.54÷15＝1 720.17（萬(wàn)元）。

（5）甲公司20×9年度租賃負(fù)債的利息費(fèi)用＝23 237.5×6％＝1 394.25（萬(wàn)元）。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用                               1 394.25

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用             1 394.25

需確認(rèn)恢復(fù)成本的利息費(fèi)用，恢復(fù)成本的利息費(fèi)用＝25.04×6％＝1.50（萬(wàn)元）。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用                                   1.50

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債                                   1.50

（6）甲公司屬于代理人。

理由：由于供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)確保所提供的商品符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，代銷(xiāo)商品的價(jià)格由供應(yīng)商確定，甲公司只是按照代銷(xiāo)商品收入的10％收取代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，并且代銷(xiāo)商品在甲公司商場(chǎng)中的風(fēng)險(xiǎn)和損失與代銷(xiāo)商品的售后服務(wù)工作由供應(yīng)商承擔(dān)，因此，甲公司在向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品前不能夠控制該商品，所以，甲公司屬于代理人。

（7）構(gòu)成一項(xiàng)租賃。

理由：一項(xiàng)合同被分類(lèi)為租賃，必須要滿足三要素：（1）存在一定期間（甲公司與商戶(hù)簽訂3年的租賃協(xié)議）；（2）存在已識(shí)別資產(chǎn)（甲公司將指定區(qū)域的專(zhuān)柜租賃給商戶(hù)）；（3）資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶(hù)轉(zhuǎn)移對(duì)己識(shí)別資產(chǎn)使用權(quán)的控制（該專(zhuān)柜使用期間幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益由商戶(hù)獲得）。轉(zhuǎn)租情況下，原租賃合同和轉(zhuǎn)租賃合同都是單獨(dú)協(xié)商的，交易對(duì)手也是不同的企業(yè)，因此，該轉(zhuǎn)租構(gòu)成一項(xiàng)租賃。

（8）屬于經(jīng)營(yíng)租賃。

理由：轉(zhuǎn)租賃期限為3年，原租賃期限為15年，轉(zhuǎn)租賃期限占原租賃期限的20％，小于75％，因此屬于經(jīng)營(yíng)租賃。

（9）20×9年度委托銷(xiāo)售確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款                             26 000

貸：銀行存款                             23 400

其他業(yè)務(wù)收入                          2 600

20×9年度租賃柜臺(tái)方式下確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款                                800

貸：租賃收入                                800

（10）獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格＝85 000×850×90％/（85 000＋850×90％）＝758.18（萬(wàn)元）。

商品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格＝85 000－758.18＝84 241.82（萬(wàn)元）。

積分兌換確認(rèn)收入金額＝758.18×450/（850×90％）＝445.99（萬(wàn)元）。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款                              85 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                          84 241.82

合同負(fù)債                                 758.18

借：合同負(fù)債                                 445.99

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                             445.99

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                          73 000

貸：庫(kù)存商品                              73 000

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