2022年注會稅法計算試題

計算分析題

1.中國公民劉先生為某大學的教授，2021年有關收支情況如下：

（1）每月取得的基本工資12000元，三險一金為2000元，12月份取得的當年的年終獎金為30000元，選擇不并入當年綜合所得。

（2）5月在某報刊上發表小說一篇，該小說分3次連載發表，每次連載取得收入3000元。

（3）6月受邀為某學校進行演講，取得收入10000元。

（4）7月取得拍賣收入300萬元，但不能提供合法、完整、準確的財產原值憑證。

（5）劉先生與其妻子育有一個兒子，目前在上小學；劉先生的父母均滿60歲，且劉先生為獨生子女，另外劉先生與妻子結婚時貸款購買了現在擁有的唯一一套住房，截至目前仍需每個月還貸款2000元。假定，劉先生的家庭可享受的專項附加扣除均由劉先生一人扣除。

要求：根據上述資料，分別回答下列問題。

（1）計算劉先生取得的年終獎金應繳納的個人所得稅。

（2）計算劉先生發表小說取得的稿酬所得應計入綜合所得的收入額。

（3）計算劉先生受邀為某學校演講的勞務報酬應計入綜合所得的收入額。

（4）計算劉先生取得的拍賣收入應繳納的個人所得稅。

（5）計算劉先生取得綜合所得應繳納的個人所得稅。

2.某藥廠2021年7月1日轉讓其位于市區的一棟辦公樓，取得不含增值稅銷售收入24000萬元。2010年建造辦公樓時，為取得土地使用權交付金額6000萬元，發生建造成本8000萬元。轉讓時經政府批準的房地產評估機構評估后，確定該辦公樓的重置成本價為16000萬元，成新度折扣率為60%，允許扣除的有關稅金及附加1356萬元。

要求：根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。

（1）回答藥廠辦理土地增值稅納稅申報的期限。

（2）計算土地增值稅時該企業辦公樓的評估價格。

（3）計算土地增值稅時允許扣除項目金額的合計數。

（4）計算轉讓辦公樓應繳納的土地增值稅。

3..某聯合企業為增值稅一般納稅人，2021年9月生產經營情況如下：

已知：資源稅稅率：煤原礦稅率為5%，煤選礦稅率為3.5%，天然氣稅率為6%。

根據上述資料，回答下列問題：

（1）專門開采天然氣45000千立方米，開采原煤450萬噸。

（2）銷售原煤280萬噸，取得不含稅銷售額148400萬元。

（3）以原煤直接加工洗選煤120萬噸，全部對外銷售，取得不含稅銷售額72000萬元。

（4）企業職工食堂領用原煤2500噸，同類產品不含增值稅市場售價為132.5萬元。

（5）銷售天然氣37000千立方米，取得不含稅銷售額7400萬元。

（6）購入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值稅專用發票，注明支付貨款7000萬元、增值稅稅額910萬元，原材料和低值易耗品均已驗收入庫。

（7）購進采煤機械設備10臺，取得增值稅專用發票，注明每臺設備支付貨款25萬元、增值稅3.25萬元，已全部投入使用。

問題（1）：該企業業務（3）和業務（4）應納資源稅。

（2）：該企業當月銷售天然氣應納資源稅（    ）萬元。

（3）：該企業當月應納資源稅合計（    ）萬元

（4）：該企業當月應納增值稅（    ）萬元

4．2010年境外A公司出資3500萬元在我國境內成立M公司。A公司、M公司2018年部分業務如下：

（1）截至2017年12月31日，M公司賬面累計未分配利潤300萬元。2018年1月20日，M公司董事會做出利潤分配決定，向A公司分配股利200萬元。

（2）1月20日A公司決議將M公司應分回股利用于購買我國境內非關聯方C公司的股權，同日相關款項直接從M公司轉入C公司股東賬戶。

（3）3月5日，M公司支付1060萬元委托境外機構進行新產品研發。

（4）8月10日，M公司向A公司支付商標費530萬元。

（其他相關資料：C公司為非上市企業，C公司所從事的業務為非禁止外商投資的項目和領域，不考慮稅收協定因素）

要求：根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。

（1）說明A公司分得利潤享受暫不征收預提所得稅政策的理由及其所需符合的條件特征。

（2）回答A公司可以享受暫不征收預提所得稅政策的分配股利的金額。

（3）回答M公司委托境外研究開發費用企業所得稅稅前加計扣除限額的規定。

（4）計算M公司業務（4）應代扣代繳的企業所得稅額。

（5）說明M公司解繳代扣企業所得稅的期限。

1.（1）劉先生取得的全年一次性獎金按照12個月進行分攤后，每個月的獎金為：

30000÷12=2500（元），適用的稅率為3%，速算扣除數為0，劉先生取得的年終獎金應納的個人所得稅=30000×3%=900（元）。

（2）居民個人取得的工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得，屬于綜合所得，按年合并計征個人所得稅。稿酬所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額，并減按70%計算。劉先生取得的稿酬所得應計入綜合所得的收入額＝3000×3×（1－20%）×70%＝5040（元）。

（3）勞務報酬所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。劉先生取得的勞務報酬所得應計入綜合所得的收入額＝10000×（1－20%）＝8000（元）。

（4）對于拍賣收入，劉先生不能提供合理、合法、完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的，按轉讓收入的3%征收率計算繳納個人所得稅；因此，劉先生應該繳納的個人所得稅=300×3%=9（萬元）。

（5）①可計入綜合所得項目的收入額：12000×12+5040+8000=157040（元）；

②可享受的專項附加扣除金額：子女教育支出：1000×12=12000（元）；贍養老人支出：2000×12=24000（元）；住房貸款支出：1000×12=12000（元）；可以扣除的專項附加扣除金額合計＝12000+24000+12000＝48000（元）；

劉先生取得綜合所得的應納稅所得額＝157040-60000-2000×12-48000=25040（元）；

劉先生取得綜合所得應繳納的個人所得稅=25040×3%=751.2（元）。

2.（1）納稅人應在轉讓房地產合同簽訂后的7日內，到房地產所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并向稅務機關提交房屋及建筑物產權、土地使用權證書，土地轉讓、房產買賣合同，房地產評估報告及其他與轉讓房地產有關的資料。

（2）評估價格=重置成本×成新度折扣率=16000×60%=9600（萬元）。

（3）扣除項目包括：

①取得土地使用權所支付的金額；

②房屋及建筑物的評估價格；

③轉讓環節繳納的稅金。

扣除金額合計數=評估價格+地價款+相關稅費=9600+6000+1356=16956（萬元）。

（4）增值額=24000-16956=7044（萬元）；

增值率=7044÷16956=41.54%<50%，稅率為30%，速算扣除系數是0；

應繳納的土地增值稅=7044×30%=2113.2（萬元）。

3.1.納稅人將開采的原煤用于職工食堂要視同銷售繳納資源稅。

納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以選礦稅率計算繳納資源稅。

業務（3）和業務（4）應納資源稅＝72000×3.5%＋132.5×5%＝2526.63（萬元）

2.該企業本月銷售天然氣應納資源稅＝7400×6%＝444（萬元）

3.該企業銷售原煤應納資源稅＝148400×5%＝7420（萬元）

該企業當月應納資源稅合計＝2526.63＋444＋7420＝10390.63（萬元）

4.煤增值稅率為13%，天然氣適用9%的增值稅稅率。

銷項稅＝（148400＋72000＋132.5）×13%＋7400×9%＝29335.23（萬元）

進項稅＝910＋3.25×10＝942.5（萬元）

應納增值稅＝29335.23－942.5＝28392.73（萬元）

4.C公司從事的是非禁止外商投資項目和領域，A公司將分回的利潤用干購買我國境內非關聯方非上市公司C的股權，相關款項直接從M公司轉人C公司股東賬戶未在境內外其他賬戶周轉，所以可以享受暫不征收預提所得稅政策

境外投資者暫不征收預提所得稅需要同時滿足以下條件:

1境外投資者以分得利潤進行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤進行的增資、新建、股權收購等權益性投資行為，但不包括新增、轉增、收購上市公司股份(符合條件的戰略投資除外)。具體是指:

a新增或轉增中國境內居民企業實收資本或者資本公積: b.在中國境內投資新建居民企業;

c從非關聯方收購中國境內居民企業股權:

d.財政部、國家稅務總局規定的其他方式。

2境外投資者分得的利潤屬于中國境內居民企業向投資者實際分配已經實現的留存收益而形成的股息、紅利等權益性投資收益。

3.境外投資者用于直接投資的利潤以現金形式支付的，相關款項從利潤分配企業的賬戶直接轉人被投資企業或股權轉讓方賬戶在直接投資前不得在培內外其俳賬戶周轉;境外投資者用于直接投資的利潤以實物、有價證券等非現金形式支付的相關資產所有權直接從利潤分配企業轉入被投資企業或股權轉讓方，在直接投資前不得由其他企業、個人代為持有或臨時持有。

（2）A公司可以享受暫不征收預提所得稅的分配股利的金額為200萬元。

（3）委托境外進行研發活動所發

生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用2/3的部分，可以按規定在企業所得稅前加計扣除。

（4）M公司應代扣代繳的企業所得稅=530/（1+6%）×10%=50（萬元）。

（5）扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起7日內申報和解繳代扣稅款。

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