2021注冊會計師會計真題
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2021年會計真題節(jié)選：
計算分析題
1.2019年至2020年，甲公司發(fā)生有關交易或事項如下：
（1）2019年7月1日，甲公司以每份面值100元的價格發(fā)行可轉換公司債券10萬份，募集資金1000萬元，存續(xù)期3年，票面年利率5%，利息按年支付，到期一次還本，該批債券2020年7月1日起即可按照10元/股的價格轉換為普通股，轉換日之前，如果甲發(fā)生配股、資本公積轉增股本、籌資資本結構變換的事項，轉股價格將進行相應調整以確保債券持有人的利益。
發(fā)行債券時，市場上不含轉股權但其他條件與之類似的債券利率為6%。
（2）2020年7月1日，上述債券全部按照原定價格10元/股將本金轉換為普通股，共計100萬股。2020年1月1日，甲公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)為1000萬股，除上述轉股事項外，2020年內發(fā)行在外的股數(shù)未發(fā)生其他變化，也不存在其他稀釋性因素。
（3）2020年甲公司實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤300萬元，該凈利潤包含2020年1－6月計提的與上述可轉換公司債券相關的利息費用。
（4）其他資料：
①（P/F，5%,3）＝0.8638；（P/A，5%，3）＝2.7232；（P/F，6%,3）＝0.8396；（P/A，6%,3）＝2.6730。②假定可轉換公司債券的利息費采用負債的初始入賬價值乘以年實際利率，按月平均計提，且利息費用2019年與2020年均不符合資本化條件。③甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%；本題不考慮企業(yè)所得稅以外的其他稅費因素。
要求：
（1）判斷甲公司發(fā)行的可轉換公司債券的會計分類，并說明理由。
（2）計算甲公司2020年基本每股收益。
（3）根據(jù)資料（1），計算甲公司發(fā)行的可轉換公司債券中負債的初始入賬金額，編制2019年7月1日發(fā)行可轉換公司債券以及2019年12月31日計提利息費用相關的會計分錄。
（4）判斷該項可轉換公司債券對2020年每股收益是否存在稀釋作用，并說明理由；計算甲公司2020年稀釋每股收益。
【答案】
（1）企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券屬于復合金融工具，應當在初始確認時將其包含的負債成分和權益成分進行分拆，將負債成分確認為應付債券，將權益成分確認為其他權益工具。理由：企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，同時具有債券的性質以及期權的性質，在符合條件時可以轉換為股票。因此，屬于復合金融工具，企業(yè)應將其進行分拆，分別確認金融負債成分和權益成分。
（2）2020年基本每股收益＝300/（1000＋100×6/12）＝0.29（元/股）。
（3）負債的入賬價值＝1000×（P/F，6%，3）＋1000×5%×（P/A，6%，3）＝1000×0.8396＋50×2.6730＝973.25（萬元）。
發(fā)行日：
借：銀行存款 1000
應付債券——可轉換公司債券（利息調整）26.75
貸：應付債券——可轉換公司債券（面值） 1000
其他權益工具 （1000－973.25）26.75
期末計提利息：
借：財務費用 （973.25×6%/2）29.20
貸：應付債券——可轉換公司債券（利息調整） 4.20
應付利息 （1000×5%/2）25
（4）不具有稀釋作用。 理由：假設轉換所增加的凈利潤＝973.25×6%/2×（1－25%）＝21.90（萬元），假設轉換所增加的普通股股數(shù)加權平均數(shù)＝1000/10×6/12＝50（萬股）； 增量股的每股收益＝21.90/50＝0.44（元/股）； 增量股的每股收益大于基本每股收益，因此不具有稀釋作用。 稀釋每股收益＝基本每股收益＝0.29（元/股）。
【考點】第8章 第2節(jié) 公司債券 可轉換公司債券
第28章 第2節(jié) 基本每股收益 基本每股收益
第28章 第3節(jié) 可轉換公司債券 可轉換公司債券
【難度】難
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