2022年注冊會計師《稅法》預習知識點：企業所得稅的征收管理

以下小編整理了注冊會計師考試《稅法》科目知識點，速速來學吧!

企業所得稅的征收管理

考點1：關于納稅地點、納稅期限、納稅申報的基本規定

1. 納稅地點

①居民企業：除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業以企業登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。

②非居民企業：機構、場所所在地（多機構、場所的經批準可以選擇匯總計算繳納）；扣繳義務人所在地。

2. 納稅期限

企業所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。

企業所得稅的納稅年度采用公歷年制（自公歷1月1日起至12月31日止），企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。企業清算時，應當以清算期為一個納稅年度。

企業應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起六十日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。

3. 納稅申報

企業應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。

企業在報送企業所得稅納稅申報表時，應當按照規定附送財務會計報告和其他有關資料。

考點2：源泉扣繳

（一）扣繳義務人——分“法定”和“指定”兩類

1. 法定：支付人為扣繳義務人。支付人是指依照有關法律規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位和個人。

支付形式包括現金支付、匯撥支付、轉賬支付和權益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付。

2. 指定：稅務機關也可指定工程價款或勞務費的支付人為扣繳義務人。

（二）扣稅時間和入庫申報時間

扣稅時間：稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

到期應支付的款項，是指納稅人按照權責發生制原則應當記入相關成本、費用的應付款項。

入庫申報時間：扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起7日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業所得稅報告表。

考點3：跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理

基本要點歸納如下：

1. 屬于中央與地方共享范圍的跨省市總分機構企業繳納的企業所得稅，按照統一規范、兼顧總機構和分支機構所在地利益的原則，實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的處理辦法。

適用范圍：跨省市總分機構企業是指跨省（自治區、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格分支機構的居民企業。總機構和具有主體生產經營職能的二級分支機構就地預繳企業所得稅。

不適用本辦法的企業或機構：

（1）按照現行財政體制的規定，國有郵政、國有銀行、中石油、中海油等企業總分機構繳納的企業所得稅（包括滯納金、罰款收入）為中央收入，全額上繳中央國庫，不實行本辦法。

（2）當年新設立的分支機構第二年起參與分攤；當年撤銷的分支機構自辦理注銷稅務登記之日起不參與分攤。

2. 企業應由總機構統一計算企業應納稅所得額和應納所得稅額，并分別由總機構、分支機構按月或按季就地預繳。

3. 分支機構分攤稅款比例

總機構在每月或每季終了之日起10日內，按照上年度各省市分支機構的營業收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30，計算公式如下：

某分支機構分攤比例=0.35×（該分支機構營業收入/各分支機構營業收入之和）+0.35×（該分支機構薪酬總額/各分支機構薪酬總額之和）+0.30×（該分支機構資產總額/各分支機構資產總額之和）

以上公式中分支機構僅指需要就地預繳的分支機構。

考點4：合伙企業所得稅的征收管理

（一）納稅義務人

合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。

（二）“先分后稅”的原則

合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。生產經營所得和其他所得包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得（利潤）。

（三）確定應納稅所得額的原則

1. 合伙企業的合伙人以合伙企業的生產經營所得和其他所得，按照合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額。

2. 合伙協議未約定或者約定不明確的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人協商決定的分配比例確定應納稅所得額。

3. 協商不成的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。

4. 無法確定出資比例的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人數量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。

合伙協議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

（四）虧損抵減

合伙企業的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業所得稅時，不得用合伙企業的虧損抵減其盈利。

考點5：居民企業報告境外投資和所得信息的管理

要點

適用范圍：

一是居民企業發生規定的境外投資或取得境外所得；二是非居民企業在境內設立機構、場所，取得發生在境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得

確認投資處置行為：

按照中國會計制度確認境外股權投資或處置行為發生的時間和數量

持股比例要求

（1）在規定施行之日（2014年9月1日），居民企業直接或間接持有外國企業股份或有表決權股份達到10%（含）以上

（2）在規定施行之日后，居民企業在被投資外國企業中直接或間接持有的股份或有表決權股份自不足10%的狀態改變為達到或超過10%的狀態

（3）在規定施行之日后，居民企業在被投資外國企業中直接或間接持有的股份或有表決權股份自達到或超過10%的狀態改變為不足10%的狀態

考點6：跨境電子商務綜合試驗區核定征收企業所得稅

自2020年1月1日起，對綜試區內的跨境電商企業核定征收企業所得稅。

要點

納稅人范圍：

所稱綜試區，是指經國務院批準的跨境電子商務綜合試驗區；所稱跨境電商企業，是指自建跨境電子商務銷售平臺或利用第三方跨境電子商務平臺開展電子商務出口的企業

應具備條件：

綜試區內的跨境電商企業，同時符合下列條件的，試行核定征收企業所得稅：

（1）在綜試區注冊，并在注冊地跨境電子商務線上綜合服務平臺登記出口貨物日期、名稱、計量單位、數量、單價、金額的

（2）出口貨物通過綜試區所在地海關辦理電子商務出口申報手續的

（3）出口貨物未取得有效進貨憑證，其增值稅、消費稅享受免稅政策的（“無票免稅”）

核定方法：

綜試區內核定征收的跨境電商企業應準確核算收入總額，并采用應稅所得率方式核定征收企業所得稅。應稅所得率統一按照4%確定

應納稅所得額=應稅收入額×4%

稅收優惠：

綜試區內實行核定征收的跨境電商企業符合小型微利企業優惠政策條件的，可享受小型微利企業所得稅優惠政策；其取得的收入屬于《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條規定的免稅收入的，可享受免稅收入優惠政策

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