2022年注冊會計師《稅法》預習知識點：增值稅法的稅收優惠

以下小編整理了注冊會計師考試《稅法》科目知識點，速速來學吧!

增值稅法的稅收優惠

一、《增值稅暫行條例》規定的免稅項目

1.農業生產者銷售的自產農產品；農業，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。農產品，是指農業初級產品。具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。

2.避孕藥品和用具。

3.古舊圖書；古舊圖書是指向社會收購的古書和舊書。

4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。

5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。

6.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。

7.銷售自己使用過的物品；是指其他個人自己使用過的物品。

二、“營改增通知”及有關部門規定的稅收優惠政策

（一）下列項目免征增值稅

【提示】這部分內容比較瑣碎，但容易命制客觀題。因此對易命題的優惠政策進行了歸類，以方便考生記憶。

1.專項民生服務

（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。

（2）養老機構提供的養老服務。

（3）殘疾人福利機構提供的育養服務。

（4）婚姻介紹服務。

（5）殯葬服務。

（6）醫療機構提供的醫療服務。

（7）家政服務企業由員工制家政服務員提供家政服務取得的收入。

2.符合規定的教育服務

（1）從事學歷教育的學校提供的教育服務。

（2）境外教育機構與境內從事學歷教育的學校開展中外合作辦學，提供學歷教育服務取得的收入免征增值稅。

（3）政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該學校所有的收入。

（4）政府舉辦的職業學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入歸學校所有的企業，從事《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》中“現代服務”（不含融資租賃服務、廣告服務和其他現代服務）、“生活服務”（不含文化體育服務、其他生活服務和桑拿、氧吧）業務活動取得的收入。

3.特殊群體提供的應稅服務

（1）殘疾人員本人為社會提供的服務。

（2）學生勤工儉學提供的服務。

4.農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

【注意辨析】動物診療機構銷售動物食品和用品，提供動物清潔、美容、代理看護等服務，應按照現行規定繳納增值稅。

5.文化和科普類服務

（1）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入。

（2）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。

（3）個人轉讓著作權。

6.特殊運輸相關的服務

（1）臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業務在大陸取得的運輸收入。

（2）納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務。

（3）青藏鐵路公司提供的鐵路運輸服務。

7.以下利息收入

（1）國家助學貸款。

（2）國債、地方政府債。

（3）人民銀行對金融機構的貸款。

（4）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發放的個人住房貸款。

（5）外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中，委托金融機構發放的外匯貸款。

（6）統借統還業務中，企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息。

統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

（7）自2018年11月7日起至2021年11月6日止，對境外機構投資境內債券市場取得的債券利息收入暫免征收增值稅。

8.保險類

（1）保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入。

（2）再保險服務。

9.下列金融商品轉讓收入

（1）合格境外投資者（QFII）委托境內公司在我國從事證券買賣業務。

（2）香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通和深港通買賣上海證券交易所和深圳證券交易所上市A股。

（3）對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買賣內地基金份額。

（4）證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。

（5）個人從事金融商品轉讓業務。

（6）對社保基金會、社保基金投資管理人在運用社保基金投資過程中，提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入和金融商品轉讓收入，免征增值稅。

10.金融同業往來利息收入（調整）

金融同業往來利息收入，包括金融機構與人民銀行所發生的資金往來業務、銀行聯行往來業務和金融機構間的資金往來業務、同業存款、同業借款、同業代付、買斷式買入返售金融商品、持有金融債券和同業存單產生的利息收入。

但自2018年1月1日起，金融機構開展貼現、轉貼現業務，以其實際持有票據期間取得的利息收入作為貸款服務銷售額計算繳納增值稅。此前貼現機構已就貼現利息收入全額繳納增值稅的票據，轉貼現機構轉貼現利息收入繼續免征增值稅。

11.非經營性活動或非經營性收入

（1）各黨派、共青團、工會、婦聯、中科協、青聯、臺聯、僑聯收取黨費、團費、會費以及政府間國際組織收取會費，屬于非經營活動，不征收增值稅。

（2）國家商品儲備管理單位及其直屬企業承擔商品儲備任務，從中央或者地方財政取得的利息補貼收入和價差補貼收入。

12.符合條件的合同能源管理服務。

13.福利彩票、體育彩票的發行收入。

14.住房類

（1）個人銷售自建自用住房。

（2）為了配合國家住房制度改革，企業、行政事業單位按房改成本價、標準價出售住房取得的收入。

15.土地使用權、自然資源使用權、房屋產權

（1）將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產。

（2）土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者。

（3）縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉讓或收回自然資源使用權（不含土地使用權）。

（4）涉及家庭財產分割的個人無償轉讓不動產、土地使用權。

家庭財產分割，包括下列情形：離婚財產分割；無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；房屋產權所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人依法取得房屋產權。

16.就業類

（1）隨軍家屬就業。

為安置隨軍家屬就業而新開辦的企業，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

從事個體經營的隨軍家屬，自辦理稅務登記事項之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

（2）軍隊轉業干部就業。

從事個體經營的軍隊轉業干部，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

為安置自主擇業的軍隊轉業干部就業而新開辦的企業，凡安置自主擇業的軍隊轉業干部占企業總人數60%（含）以上的，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

17.郵政類

（1）中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供的郵政普遍服務和郵政特殊服務，免征增值稅。

（2）中國郵政集團公司及其所屬郵政企業為金融機構代辦金融保險業務取得的代理收入免征增值稅。

（二）增值稅即征即退

【提示】注意其中三項經營項目的增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。其中一項是限額內即征即退政策。

所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期應稅行為實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅行為取得的全部價款和價外費用的比例。

1.增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按增值稅基本稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

增值稅一般納稅人將進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產品可享受上述規定的增值稅即征即退政策。

本地化改造是指對進口軟件產品進行重新設計、改進、轉換等，單純對進口軟件產品進行漢字化處理不包括在內。（教材未收錄）

2.一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

3.經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

4.納稅人享受安置殘疾人增值稅即征即退優惠政策

（1）納稅人，是指安置殘疾人的單位和個體工商戶。

（2）納稅人本期應退增值稅額按以下公式計算：

本期應退增值稅額=本期所含月份每月應退增值稅額之和

月應退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數×本月月最低工資標準的4倍

月最低工資標準，是指納稅人所在區縣（含縣級市、旗）適用的經省（含自治區、直轄市、計劃單列市）人民政府批準的月最低工資標準。

納稅人新安置的殘疾人從簽訂勞動合同并繳納社會保險的次月起計算，其他職工從錄用的次月起計算；安置的殘疾人和其他職工減少的，從減少當月計算。

（三）扣減增值稅規定

1.退役士兵創業就業——退役干個體，每年1萬2

退役士兵創業——對自主就業退役士兵從事個體經營的，在3年（36個月，下同）內按每戶每年12000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%（最高限14400），各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體限額標準。

2.重點群體創業就業

建檔立卡貧困人口、持《就業創業證》（注明“自主創業稅收政策”或“畢業年度內自主創業稅收政策”）或《就業失業登記證》（注明“自主創業稅收政策”）的人員從事個體經營的，自辦理個體工商戶登記當月起，在3年（36個月）內按每戶每年12000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%（最高限14400），各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體限額標準。

（四）金融企業發放貸款后，自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅，自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增值稅。

（五）個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區。

個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

三、財政部、國家稅務總局規定的其他部分征免稅項目

這部分內容比較多和雜，每年都會有一些新的政策調整。學習時注意以下幾個難點：

（一）資源綜合利用鼓勵節能減排的優惠（了解）

納稅人銷售自產的符合規定的資源綜合利用產品和提供資源綜合利用勞務，可享受增值稅即征即退政策。退稅比例有30%、50%、70%和100%四個檔次。

【特別提示】可享受上述優惠的貨物須為自產貨物，且不屬于禁限類。

（二）免征蔬菜流通環節的增值稅

對從事蔬菜批發、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。

（三）飼料、制種的優惠政策

1.豆粕屬于征收增值稅的飼料產品，除豆粕以外的其他粕類飼料產品，均免征增值稅。

豆粕——現代采用浸提脫油后的副產品。豆粕不免稅。

2.制種企業利用自有土地或承租土地，雇用農戶或雇工進行種子繁育，再經烘干、脫粒、風篩等深加工后銷售種子，以及制種企業提供親本種子委托農戶繁育并從農戶手中收回，再經烘干、脫粒、風篩等深加工后銷售種子，都屬于農業生產者銷售自產農業產品，可免征增值稅。

（四）有機肥產品免征增值稅的政策

自2008年6月1日起，納稅人生產銷售和批發、零售有機肥產品免征增值稅。

【提示】并非所有的化肥都免征增值稅，而是符合執行標準的有機肥產品才能享受增值稅的免稅。

（五）承包地流轉給農業生產者用于農業生產的；將國有土地出租給農業生產者用于農業生產的

（六）小微企業的稅收優惠

小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。

適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受上述規定的免征增值稅政策。

（七）研發機構采購設備增值稅政策

為了鼓勵科學研究和技術開發，促進科技進步，經國務院批準，繼續對內資研發機構和外資研發中心采購國產設備全額退還增值稅。

研發機構已退稅的國產設備，自增值稅發票開具之日起3年內，設備所有權轉移或移作他用的，研發機構須按照下列計算公式，向主管稅務機關補繳已退稅款。

應補稅款=增值稅發票上注明的金額×（設備折余價值÷設備原值）×增值稅適用稅率

設備折余價值=設備原值-累計已提折舊

設備原值和已提折舊按照企業所得稅法的有關規定計算。

（八）原對城鎮公共供水用水戶在基本水價（自來水價格）外征收水資源費的試點省份，在水資源費改稅試點期間，按照不增加城鎮公共供水企業負擔的原則，城鎮公共供水企業繳納的水資源稅所對應的水費收入，不計征增值稅，按“不征稅自來水”項目開具增值稅普通發票。

（九）對贊助企業及參與贊助的下屬機構根據贊助協議及補充贊助協議向北京冬奧組委免費提供的，與北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽有關的服務，免征增值稅。

（十）創新企業境內發行存托憑證的免征增值稅處理

1.對個人投資者轉讓創新企業CDR取得的差價收入，暫免征收增值稅。

2.對單位投資者轉讓創新企業CDR取得的差價收入，按金融商品轉讓政策規定征免增值稅。

3.自試點開始之日起，對公募證券投資基金（封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金）管理人運營基金過程中轉讓創新企業CDR取得的差價收入，三年內暫免征收增值稅。

4.對合格境外機構投資者（QFII）、人民幣合格境外機構投資者（RQFII）委托境內公司轉讓創新企業CDR取得的差價收入，暫免征收增值稅。

（十一）自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構，或直接無償捐贈給目標脫貧地區的單位和個人，免征增值稅。在政策執行期限內，目標脫貧地區實現脫貧的，可繼續適用上述政策。

（十二）自2019年6月1日起至2025年12月31日，提供社區養老、托育、家政服務取得的收入，免征增值稅。

（十三）廣播影視的免征增值稅處理

自2019年1月1日至2023年12月31日，對電影制片企業銷售電影拷貝（含數字拷貝）、轉讓版權取得的收入，電影發行企業取得的電影發行收入，電影放映企業在農村的電影放映收入免征增值稅。一般納稅人提供的城市電影放映服務，可以按現行政策規定，選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。

對廣播電視運營服務企業收取的有線數字電視基本收視維護費和農村有線電視基本收視費，免征增值稅。

（十四）其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。

（十五）自2018年11月30日至2023年11月29日，對經國務院批準對外開放的貨物期貨品種保稅交割業務，暫免征收增值稅。（新增）

（十六）海南離島免稅店銷售離島免稅商品免征增值稅和消費稅的處理（新增）

1.離島免稅店銷售離島免稅商品，按規定免征增值稅和消費稅。

2.離島免稅店應按月進行增值稅、消費稅納稅申報。

3.離島免稅店銷售非離島免稅商品，按現行規定向主管稅務機關申報繳納增值稅和消費稅。

4.離島免稅店兼營應征增值稅、消費稅項目的，應分別核算離島免稅商品和應稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅。

5.離島免稅店銷售離島免稅商品應開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。

四、增值稅起征點的規定

增值稅起征點的適用范圍限于個人，包括個體工商戶和其他個人，不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。

五、其他有關減免稅的規定

（一）納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和發生應稅行為同時適用免稅和零稅率規定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。（修改）

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

（二）納稅人放棄免稅權

納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅行為適用免稅規定的，可以放棄免稅，依照條例的規定繳納增值稅。納稅人應以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現行有關規定計算繳納增值稅。

納稅人一旦放棄免稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物、勞務以及應稅行為均應按照規定征稅，不能有選擇地針對某些項目、對象放棄免稅權，納稅人放棄免稅權后，36個月內不得再申請免稅。

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