2022年注冊會計師《稅法》預習知識點：增值稅法征稅范圍的一般規定

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增值稅法征稅范圍的一般規定

2016年5月1日全面“營改增”之后，增值稅征稅范圍包括：

1.銷售或者進口的貨物;

2.銷售勞務;

3.銷售服務;

4.銷售無形資產;

5.銷售不動產。

【提示】增值稅的征稅范圍已經包含了生產、流通、服務領域。

1.銷售或進口的貨物

貨物：有形動產。含電力、熱力、氣體在內。

銷售貨物：有償轉讓貨物的所有權。

2.銷售勞務——也稱為提供勞務

加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業務。

修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。

3.銷售服務(7項)

(1)交通運輸服務：包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

(2)郵政服務：郵政服務的提供服務主體是中國郵政集團公司及其所屬郵政企業，包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。

(3)電信服務：是指利用有線、無線的電磁系統或者光電系統等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。

(4)建筑服務：(針對各類建筑物、構筑物及其附屬設施)包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

(5)金融服務：包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。

金融商品轉讓是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品(基金、信托、理財等資產管理產品和各種金融衍生品)所有權的活動。

(6)現代服務：包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。

(7)生活服務：是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

4.銷售無形資產

是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。無形資產，是指不具實物形態，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。

土地使用權轉讓屬于本項目。

5.銷售不動產

是指轉讓不動產所有權的業務活動。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物等。

【特別提示】就“營改增”項目而言，確定一項經濟行為是否需要繳納增值稅，根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅[2016]36號)，除另有規定外，一般應同時具備“境內、業務范圍、為他人、有償”四個條件。具體是：

①應稅行為是發生在中華人民共和國境內;

②應稅行為是屬于《銷售服務、無形資產、不動產注釋》范圍內的業務活動;

③應稅服務是為他人提供的;

④應稅行為是有償的。

【歸納1】地域界定——在境內銷售服務或無形資產、不動產的含義(重要)

(1)服務(租賃不動產除外)或者無形資產(自然資源使用權除外)的銷售方或者購買方在境內——以銷售方或者購買方位置區分境內與境外;

(2)所銷售或者租賃的不動產在境內——以不動產位置區分境內與境外;

(3)所銷售自然資源使用權的自然資源在境內——以自然資源位置區分境內與境外;

(4)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

【歸納2】基本行為界定——有償、經營性(重要)

銷售服務、無形資產或不動產是指有償提供應稅服務、有償轉讓無形資產或不動產，但不包括非營業活動中提供的相應項目。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

非營業活動包括政府管理服務、納稅人自我服務等等：

(1)行政單位收取的符合條件的政府性基金或者行政事業性收費。

(2)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

(3)單位或者個體工商戶為聘用的員工提供應稅服務。

(4)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

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