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存貨的確認和初始計量

一、存貨的性質與確認條件

(一)存貨的概念

存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。

存貨通常包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料。

(二)存貨的確認條件

1、與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業;

2、該存貨的成本能夠可靠地計量。

二、存貨的初始計量

(一)外購存貨的成本=購買價款+相關稅費+運輸費+裝卸費+保險費+其他可歸屬于存貨采購成本的費用

(二)加工取得存貨的成本：由直接人工和制造費用構成

(三)其他方式取得存貨的成本

企業取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等。具體的會計處理，在各自的章節將會涉及到。

(四)通過提供勞務取得的存貨

通過提供勞務取得的存貨， 其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。

下列費用不應當計入存貨成本，應當計入當期損益：

(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用;

(2)倉儲費用。但不包括為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用;

(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出，不符合存貨的定義和確認條件;

(4)企業采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預付貨款未取得商品時，應作為預付賬款進行會計處理，待取得相關商品時計入當期損益(銷售費用)。企業取得廣告營銷性質的服務比照該原則進行處理。

發出存貨的計量

一、發出存貨成本的計量方法

(一)先進先出法：先購入先發出

【提示】在物價持續上升時，期末存貨成本接近于市價，而發出成本偏低，會高估企業當期利潤和庫存存貨價值;物價下降時，則會低估企業當期利潤和庫存存貨價值。

(二)移動加權平均法

計算公式：

①存貨單位成本=(原有結存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本)/(原有結存存貨數量+本次進貨數量)

【總結】存貨單位成本=總的成本÷總的數量

②本次發出存貨的成本=本次發出存貨數量×本次發貨前的存貨單位成本

③本月月末結存存貨成本=月末結存存貨的數量×本月月末存貨單位成本=月初結存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本-本月發出存貨的實際成本

(三)一次加權平均法

計算公式：

①存貨單位成本=(月初結存存貨的實際成本+本月各批進貨的實際總成本)/(月初結存存貨數量+本月各批進貨總數量)

【總結】存貨單位成本=總的成本÷總的數量

②本月發出存貨的成本=本月發出存貨的數量×存貨單位成本

③本月月末結存存貨成本=月末結存存貨的數量×存貨單位成本=月初結存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本-本月發出存貨的實際成本(即月初+本期購入-本期發出)

【總結】②和③的公式=量×單價

(四)個別計價法：其特征是注重所發出存貨具體項目的實物流轉與成本流轉之間的聯系。

二、存貨的結轉

企業銷售存貨，應當將已售存貨的成本結轉為當期損益，計入營業成本。對已售存貨計提了存貨跌價準備的，還應結轉已計提的存貨跌價準備。

企業的周轉材料(如包裝物和低值易耗品)符合存貨定義和確認條件的，按照使用次數分次計入成本費用。金額較小的，可在領用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理，應當在備查簿上進行登記。

期末存貨的計量

一、存貨期末計量及存貨跌價準備計提原則

資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。(謹慎性)

二、存貨的可變現凈值

可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

三、存貨期末計量和存貨跌價準備計提

(一)存貨估計售價的確定

1、為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計算基礎。

2、如果企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨可變現凈值應當以產成品或商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計算基礎。

3、如果企業持有存貨的數量少于銷售合同訂購數量，實際持有與該銷售合同相關的存貨應以銷售合同所規定的價格作為可變現凈值的計算基礎。如果該合同為虧損合同，還應同時按照或有事項的規定處理。

4、沒有銷售合同約定的存貨(不包括用于出售的材料)，其可變現凈值應當以產成品或商品一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計算基礎。

5、用于出售的材料等，通常以市場價格作為其可變現凈值的計算基礎。

(二)材料存貨的期末計量

1、對于為生產而持有的材料等，如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于成本，則該材料仍然應當按照成本計量。

2、如果材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本，則該材料應當按可變現凈值計量，按其差額計提存貨跌價準備。

(三)計提存貨跌價準備的方法

1、企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。

2、對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。

3、與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

4、存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現凈值低于成本：

(1)該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望;

(2)企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格;

(3)企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;

(4)因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌;

(5)其他。

5、存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現凈值為零：

(1)已霉爛變質的存貨。

(2)已過期且無轉讓價值的存貨。

(3)生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨。

(4)其他。

(四)存貨跌價準備轉回的處理

企業的存貨在符合條件的情況下，可以轉回計提的存貨跌價準備(在限額內轉回)。

存貨跌價準備轉回的條件是以前減記存貨價值的影響因素已經消失，而不是在當期造成存貨可變現凈值高于成本的其他影響因素。

(五)存貨跌價準備的結轉

企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，或因債務重組、非貨幣性資產交換轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備。

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