編輯推薦：2021年注冊會計師《審計》模擬練習題匯總

一、單項選擇題

1.針對銷售與收款循環的主要單據與會計記錄，下列說法中錯誤的是( )。

A.發運憑證的一聯留給客戶，其余聯由企業保留，通常其中有一聯由客戶在收到商品時簽署并返還給銷售方，用作企業確認收入及向客戶收取貨款的依據

B.銷售發票是在會計賬簿中登記銷售交易的基本憑據之一

C.企業管理層通常要求倉庫管理人員只有在收到經過批準的銷售單時才能編制發運憑證并發貨

D.企業按季編制應收賬款預期信用損失計算表，反映季度末應收賬款的預期信用損失

2.企業在批準了客戶訂購單之后，會編制一式多聯的銷售單，該項活動與銷售交易的( )認定相關。

A.準確性

B.發生

C.完整性

D.截止

3.針對使用信息系統實現自動化的被審計單位，下列銷售與收款循環的內部控制中存在設計缺陷的是( )。

A.信用管理部門賒銷審批后，信息系統自動更新主營業務收入明細賬及應收賬款明細賬

B.倉庫部門在銷售單得到發貨批準后才能生成連續編號的發運憑證，并能按照設定的要求核對發運憑證與銷售單之間相關內容的一致性

C.在銷售單和發運憑證核對一致的情況下生成連續編號的銷售發票，并對例外事項進行匯總，以供企業相關人員進行進一步的處理

D.系統將客戶代碼、商品發送地址、發運憑證、發票與應收賬款主文檔中的相關信息進行比對以免銷售發票被記入不正確的應收賬款明細賬戶

4.下列與銷售交易相關的內部控制中，針對營業收入的發生認定最應當測試的是( )。

A.信用管理部門的員工在收到銷售部門的銷售單后，應將銷售單與該客戶已被授權的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較

B.財務人員根據核對一致的銷售合同、客戶簽收單、銷售發票、銷售單、發運憑證等編制記賬憑證并確認銷售收入

C.銷售發票連續編號

D.現金折扣需經過適當的授權批準

5.針對銷售交易，被審計單位的以下內部控制中，不滿足職責適當分離的基本要求的是( )。

A.在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判并在談判成功后直接訂立合同

B.應當分別設立辦理銷售、發貨、收款三項業務的部門(或崗位)

C.應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準

D.銷售人員應當避免接觸銷貨現款

6.下列有關舞弊風險的說法中正確的是( )。

A.金額大的存貨項目一定會存在舞弊

B.應收賬款作為重要項目，在審計時應當直接假定其存在舞弊風險

C.注冊會計師應當直接假定收入確認存在舞弊風險

D.注冊會計師在關聯方審計中，應當直接假定超出正常經營過程的關聯方交易存在舞弊風險

7.下列有關收入確認存在的舞弊風險的評估的說法中不恰當的是( )。

A.假定收入確認存在舞弊風險，并不意味著注冊會計師應當將與收入確認相關的所有認定都假定為存在舞弊風險

B. 如果資產重組交易中的重組標的存在業績承諾或對賭條款，則重組標的管理層可能有高估收入的動機或壓力，因此，收入的發生認定存在舞弊風險的可能性較大，而完整性認定則通常不存在舞弊風險

C.如果管理層有隱瞞收入而降低稅負的動機，則注冊會計師需要更加關注與收入完整性認定相關的舞弊風險

D.如果被審計單位預期難以達到下一年度的銷售目標，而已經超額實現了本年度的銷售目標，就可能傾向于將下一年度的收入提前至本期確認

二、多項選擇題

1.以下有關銷售交易相關內部控制的說法中恰當的有( )。

A.企業應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準

B.非經正當審批，不得發出貨物

C.企業在收到客戶訂購單后，編制一份預先編號的一式多聯的銷售單，分別用于批準賒銷、審批發貨、記錄發貨數量以及向客戶開具發票等

D.對憑證預先進行編號，旨在防止銷售以后遺漏向客戶開具發票或登記入賬，但是防止不了重復開具發票或重復記賬

2.以下有關職責分離的說法中恰當的有( )。

A.適當的職責分離不僅是預防舞弊的必要手段，也有助于防止各種有意或無意的錯誤

B.主營業務收入賬系由記錄主營業務成本之外的員工獨立登記，并由另一位不負責賬簿記錄的員工定期調節總賬和明細賬，構成一項交互牽制

C.負責主營業務收入和應收賬款記賬的員工不得經手貨幣資金，是防止舞弊的一項重要控制

D.銷售人員通常有一種追求更大銷售數量的固有傾向，賒銷的審批則在一定程度上可以抑制這種傾向

3.為了降低開具發票過程中出現遺漏、重復、錯誤計價或其他差錯的風險，被審計單位通常需要設立( )控制。

A.依據已授權批準的商品價目表開具銷售發票

B.將發運憑證上的商品總數與相對應的銷售發票上的商品總數進行比較

C.負責開發票的員工在開具每張銷售發票之前，檢查是否存在發運憑證

D.負責開發票的員工在開具每張銷售發票之前，檢查是否存在相應的經批準的銷售單

4.下列各項中，針對被審計單位記錄銷售的相關的控制程序恰當的有( )。

A.使用事先連續編號的銷售發票并對發票使用情況進行監控

B.依據有效的發運憑證和銷售單記錄銷售。這些發運憑證和銷售單應能證明銷售交易的發生及其發生的日期

C.為方便管理，由記錄銷售的人員負責辦理和記錄銷售退回

D.由不負責現金出納和銷售及應收賬款記賬的人員定期向客戶寄發對賬單，對不符事項進行調查，必要時調整會計記錄，編制對賬情況匯總報告并交管理層審核

5.被審計單位銷售與收款循環中的內部核查程序的主要內容包括( )。

A.重點檢查是否存在銷售與收款交易不相容、職務混崗的現象

B.重點檢查授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為

C.重點檢查信用政策、銷售政策的執行是否符合規定

D.重點檢查銷售收入是否及時入賬，應收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應收票據的管理是否符合規定

6.被審計單位設計的以下針對收款交易的內部控制，存在缺陷的有( )。

A.建立應收票據/應收款項融資/應收賬款/合同資產信用風險分析制度和逾期催收制度，財會部門應當負責應收款項融資/應收賬款的催收，銷售部門應當督促財會部門加緊催收

B.按產品設置應收票據/應收款項融資/應收賬款/合同資產臺賬，及時登記每一種產品應收票據/應收款項融資/應收賬款/合同資產余額增減變動情況和對應客戶的信用額度使用情況

C.對于可能成為壞賬的應收票據/應收款項融資/應收賬款/合同資產應當報告有關決策機構，由其進行審查，確定是否確認為壞賬

D.定期與客戶核對應收票據/應收款項融資/應收賬款、預收款項、合同負債等往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理

參考答案及解析

一、單項選擇題

1.

【答案】D

【解析】通常，企業按月編制應收賬款預期信用損失計算表，反映月末應收賬款的預期信用損失。

2.

【答案】B

【解析】接受客戶訂購單并編制銷售單，是銷售交易軌跡的起點之一，與銷售交易的“發生”認定相關。

3.

【答案】A

【解析】通常客戶簽收貨物后，才能確認主營業務收入和應收賬款，選項 A 存在設計缺陷。

4.

【答案】B

【解析】選項 A 與應收賬款的準確性、計價和分攤認定直接相關;選項 C 與營業收入的完整性認定直接相關;選項 D 與財務費用的發生認定直接相關。

5.

【答案】A

【解析】企業在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。

6.

【答案】C

【解析】選項 C 正確，中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。如果注冊會計師認為收入確認存在舞弊風險的假定不適用于業務的具體情況，從而未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄得出該結論的理由。

7.

【答案】D

【解析】選項 D 不恰當，如果被審計單位預期難以達到下一年度的銷售目標，而已經超額實現了本年度的銷售目標，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認。

二、多項選擇題

1.

【答案】ABC

【解析】選項 D 不恰當，對憑證預先進行編號，旨在防止銷售以后遺漏向客戶開具發票或登記入賬，也可防止重復開具發票或重復記賬。

2.

【答案】ACD

【解析】選項 B 不恰當，主營業務收入賬系由記錄應收賬款之外的員工獨立登記，并由另一位不負責賬簿記錄的員工定期調節總賬和明細賬，構成一項交互牽制。

3.

【答案】ABCD

【解析】為了降低開具發票過程中出現遺漏、重復、錯誤計價或其他差錯的風險，通常需要設立以下控制：(1)負責開發票的員工在開具每張銷售發票之前，檢查是否存在發運憑證(選項 C)和相應的經批準的銷售單(選項 D);(2)依據已授權批準的商品價目表開具銷售發票(選項 A);(3)將發運憑證上的商品總數與相對應的銷售發票上的商品總數進行比較(選項 B)。

4.

【答案】ABD

【解析】選項 C 不正確，記錄銷售的控制程序包括但不限于：(1)依據有效的發運憑證和銷售單記錄銷售。這些發運憑證和銷售單應能證明銷售交易的發生及其發生的日期(選項 B);(2)使用事先連續編號的銷售發票并對發票使用情況進行監控(選項 A);(3)獨立檢查已銷售發票上的銷售金額與會計記錄金額的一致性;(4)記錄銷售的職責應與處理銷售交易的其他功能相分離;(5)對記錄過程中所涉及的有關記錄的接觸權限予以限制，以減少未經授權批準的記錄發生;(6)定期獨立檢查應收賬款的明細賬與總賬的一致性;(7)由不負責現金出納和銷售及應收賬款記賬的人員定期向客戶寄發對賬單，對不符事項進行調查，必要時調整會計記錄，編制對賬情況匯總報告并交管理層審核(選項 D)。

5.

【答案】ABCD

【解析】選項 ABCD 均正確。此外內部核查程序的主要內容還包括“重點檢查銷售退回手續是否齊全，退回貨物是否及時入庫”。

6.

【答案】AB

【解析】銷售部門應當負責應收款項融資/應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收，選項 A 存在設計缺陷;應當按客戶設置應收票據/應收款項融資/應收賬款/合同資產臺賬，而不是按照產品設置，選項 B 存在設計缺陷。

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