編輯推薦：2021年注冊會計師《審計》章節講義匯總

知識點 5： 進一步審計程序 ★ ★

知識點 6： 控制測試★ ★★

核心高頻考點：

1.性質(檢查、觀察、詢問、重新執行)、時間(通常在期中)、范圍(影響因素)

2.特別風險——不得利用以前期間的證據

3.控制測試的雙重目的注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節測試，以評價控制是否有效運行和發現認定層次的重大錯報，實現雙重目的。

4.實質性程序不能替代控制測試，通常情況下，了解內控也不能替代控制測試。

關于控制測試的“記憶”

知識點 1.控制測試的內容——時點、一貫、誰/何種方式

2.控制測試的要求——注冊會計師應當實施控制測試的情形(預期控制有效、僅實施實質性程序無法)

3.控制測試的程序(詢問、觀察、檢查、重新執行)

4.鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據，應當在每次審計中都測試這類控制。

【經典考題·2018 年·單選題】如果注冊會計師已獲取有關控制在期中運行有效的審計證據，下列有關剩余期間補充證據的說法中，錯誤的是( )。

A.注冊會計師可以通過測試被審計單位對控制的監督，將控制在期中運行有效的審計證據合理延伸至期末

B.被審計單位的控制環境越有效，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越少

C.如果控制在剩余期間發生了變化，注冊會計師可以通過實施穿行測試，將期中獲取的審計證據合理延伸至期末

D.注冊會計師在信賴控制的基礎上擬減少的實質性程序的范圍越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越多

【答案】C

【答案解析】如果期中測試的控制在剩余期間發生了變化，注冊會計師需要了解并測試控制的變化對期中審計證據的影響，以確定能否將期中獲取的控制運行有效性的審計證據合理延伸至期末，而穿行測試用于了解內部控制，一般不足以將期中獲取的控制運行有效性的審計證據合理延伸至期末，選項 C 錯誤。

【經典考題·2019 年·單選題】對于財務報表審計業務，在決定是否信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據時，下列各項中，注冊會計師通常無需考慮的是( )。

A.控制發生的頻率

B.控制是否是復雜的人工控制

C.控制是否是自動化控制

D.控制在本年是否發生變化

【答案】A

【答案解析】選項 A 錯誤，控制發生的頻率影響控制測試的范圍。關于如何考慮以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據，基本思路是考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發生變化(選項 D)。在確定利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據是否適當以及再次測試控制的時間間隔時，注冊會計師應當考慮的因素或情況包括：(1)內部控制其他要素的有效性，包括控制環境、對控制的監督以及被審計單位的風險評估過程。(2)控制特征(是人工控制還是自動化控制)產生的風險(選項 B、C)。(3)信息技術一般控制的有效性。(4)影響內部控制的重大人事變動。(5)由于環境發生變化而特定控制缺乏相應變化導致的風險。(6)重大錯報的風險和對控制的信賴程度。

【經典考題·2017 年·多選題】下列情形中，注冊會計師不應利用以前年度獲取的有關控制運行有效性的審計證據的有( )。

A.注冊會計師擬信賴旨在減輕特別風險的控制

B.控制在過去兩年審計中未經測試

C.控制在本年發生重大變化

D.被審計單位的控制環境薄弱

【答案】ABC

【解析】鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據，選項 A 正確;每三年至少對控制測試一次，選項 B 正確;關于如何考慮以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據，基本思路是考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發生變化，如果控制在本年發生重大變化，則不應利用以前年度獲取的有關控制運行有效性的審計證據，選項 C

正確;當被審計單位控制環境薄弱或對控制的監督薄弱時，注冊會計師應當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據，也就是說此時可能利用以前年度獲取的有關控制運行有效性的審計證據，選項 D 錯誤。

【經典考題·2019 年·多選題】下列有關與特別風險相關的控制的說法中，正確的有( )。

A.注冊會計師應當了解和評價與特別風險相關的控制的設計情況，并確定其是否得到執行

B.如果被審計單位未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當針對特別風險實施細節測試

C.如果注冊會計師實施控制測試后認為與特別風險相關的控制運行有效，對特別風險實施的實質性程序可以僅為實質性分析程序

D.對于與特別風險相關的控制，注冊會計師不能利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據

【答案】ABCD

【答案解析】選項 A 正確，針對特別風險，注冊會計師應當了解和評估相關的控制活動，即評價其設計，并確定其是否得到執行;選項 B、C 正確，如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，這些程序應當包括細節測試，或將細節測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當的審計證據;選項 D 正確，如果注冊會計師擬信賴針對特別風險的控制，那么所有關于該控制運行有效性的審計證據必須來自于當年的控制測試。

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