編輯推薦：2021年注冊會計師《會計》章節重點梳理講義：第九章

【知識點 2】短期薪酬--非貨幣性福利

一、定義

非貨幣性福利是指企業以非貨幣性資產支付給職工的薪酬。

二、處理原則

企業向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。公允價值無法可靠取得的，可以按照成本計量。主要包括：①以自產產品或外購商品發放給職工作為福利;②將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用或租賃住房等資產供職工無償使用;③向職工提供企業支付了補貼的商品或服務。

(一)以自產產品或外購商品發放給職工作為福利

【根據教材例 9-4 改編】甲公司為一家生產筆記本電腦的企業，共有職工 200 名，2×20 年 2 月，公司以其生產的成本為 10 000 元的高級筆記本電腦和外購的每部不含稅價格為 1 000 元的手機作為春節福利發放給公司每名職工。該型號筆記本電腦的售價為每臺 14 000 元，甲公司適用的增值稅稅率為 13%，已開具了增值稅專用發票;甲公司以銀行存款支付了購買手機的價款和增值稅進項稅額，已取得增值稅專用發票，適用的增值稅稅率為 13%。假定 200 名職工中 170 名為直接參加生產的職工，30 名為總部管理人員。

【答案】筆記本電腦的售價總額 =14 000×170+14 000×30 =2 380 000+420 000 =2 800 000(元)筆記本電腦的增值稅銷項稅額=170×14 000×13%+30×14 000×13% =309 400+54 600 =364 000(元)甲公司決定發放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：

借：生產成本 2 689 400(2 380 000+309 400)

管理費用 474 600(420 000+54 600)

貸：應付職工薪酬--非貨幣性福利 3 164 000

實際發放筆記本電腦時，應作如下賬務處理：

借：應付職工薪酬--非貨幣性福利 3 164 000

貸：主營業務收入 2 800 000 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 364 000

借：主營業務成本 2 000 000

貸：庫存商品 2 000 000 手機的售價總額 =170×1 000+30×1 000=170 000+30 000=200 000(元)手機的進項稅額=170×1 000×13%+30×1 000×13%

=22 100+3 900 =26 000(元)甲公司決定發放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：

借：生產成本 192 100 管理費用 33 900

貸：應付職工薪酬--非貨幣性福利 226 000 購買手機時，甲公司應作如下賬務處理：

借：庫存商品 200 000

應交稅費--應交增值稅(進項稅額) 26 000

貸：銀行存款 226 000

借：應付職工薪酬--非貨幣性福利 226 000

貸：庫存商品 200 000

應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出) 26 000

(二)將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用或租賃住房等資產供職工無償使用

【根據教材例 9-5 改編】 2×15 年丁公司為總部各部門經理級別以上職工提供自建單位宿舍免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經理以上職工 60 名，每人提供一間單位宿舍免費使用，假定每間單位宿舍每月計提折舊 1 000 元;該公司共有副總裁以上髙級管理人員 10 名，公司為其每人租賃一套月租金為 10 000 元的公寓。

【答案】該公司每月應作如下賬務處理：

借：管理費用 60 000

貸：應付職工薪酬--非貨幣性福利 60 000

借：應付職工薪酬--非貨幣性福利 60 000

貸：累計折舊 60 000

借：管理費用 100 000

貸：應付職工薪酬--非貨幣性福利 100 000

借：應付職工薪酬--非貨幣性福利 100 000

貸：其他應付款 100 000

(三)向職工提供企業支付了補貼的商品或服務

【原則】企業有時以低于企業取得資產或服務成本的價格向職工提供資產或服務，比如以低于成本的價格向職工出售住房，企業在出售住房等資產時，應當將此類資產的公允價值與其內部售價之間的差額(即相當于企業補貼的金額)分別情況處理：

【教材例 9-6】 2×15 年 5 月，甲公司購買了 100 套全新的公寓擬以優惠價格向職工出售，該公司共有 100 名職工，其中 80 名為直接生產人員，20 名為公司總部管理人員。甲公司擬向直接生產人員出售的住房平均每套購買價為 100 萬元，向職工出售的價格為每套 80 萬元;擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為 180 萬元，向職工出售的價格為每套 150 萬元。假定該 100 名職工均在 2×15 年度中陸續購買了公司出售的住房，售房協議規定，職工在取得住房后必須在公司服務 15 年。不考慮相關稅費。

【答案】甲公司出售住房時應作如下賬務處理：

借：銀行存款 94 000 000 (80×800 000+20×1 500 000)

長期待攤費用 22 000 000 (80×200 000+20×300 000)

貸：固定資產 116 000 000(80×1 000 000+20×1 800 000)

出售住房后的每年，甲公司應當按照直線法在 15 年內攤銷長期待攤費用，并作如下賬務處理：

借：生產成本 1 066 667(80×200 000÷15)

管理費用 400 000(20×300 000÷15)

貸：應付職工薪酬--非貨幣性福利 1 466 667

借：應付職工薪酬--非貨幣性福利 1 466 667

貸：長期待攤費用 1 466 667

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