編輯推薦：2021年注冊會計師《審計》章節講義匯總

知識點 4：審計程序——分析程序 ★ ★ ★

考點點撥：

1.風險評估——分析程序 會應用——考綜合題 識別重大錯報風險——報表層次、認定層次

2.實質性程序——實質性分析程序 選擇題——適用范圍

記憶：當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序。 如果重大錯報風險較低且數據之間具有穩定的預期關系，注冊會計師可以單獨使用實質性分析程序獲取充分、適當的審計證據。

3.總體復核分析 強制性要求 選擇題——考目的

記憶：分析程序用于對財務報表進行總體復核，最終證實財務報表整體是否與注冊會計師對被審計單位的了解一致及與所取得的證據一致。

【經典考題·2019 年·單選題】下列有關實質性分析程序的說法中，錯誤的是( )。

A.實質性分析程序達到的精確度低于細節測試

B.實質性分析程序提供的審計證據是間接證據，因此無法為相關財務報表認定提供充分、適當的審計證據

C.實質性分析程序并不適用于所有財務報表認定

D.注冊會計師可以對某些財務報表認定同時實施實質性分析程序和細節測試

【答案】B

【答案解析】雖然相對于細節測試而言，實質性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據

很大程度上是間接證據，證明力較弱。但當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節測試，運用實質性分析程序，并非無法為相關財務報表認定提供充分、適當的審計證據(選項 B 錯誤)。

【經典考題·2018 年·單選題】下列有關用作風險評估程序的分析程序的說法中，錯誤的是( )。

A.此類分析程序所使用數據的匯總性較強

B.此類分析程序的主要目的在于識別可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化

C.此類分析程序通常不需要確定預期值

D.此類分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析

【答案】C

【答案解析】風險評估程序中運用分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化(選項 B 正確)。因此，所使用的數據匯總性比較強(選項 A 正確)，其對象主要是財務報表中賬戶余額及其相互之間的關系;所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析(選項 D 正確)。風險評估程序中使用的分析程序也需要確定預期值，只不過其精確程度與實質性分析相比，不足以提供充分、適當的審計證據，選項 C 錯誤。

【經典考題·2017 年·單選題】下列有關實質性分析程序的適用性的說法中，錯誤的是( )。

A.實質性分析程序通常更適用于在一段時間內存在預期關系的大量交易

B.注冊會計師無需在所有審計業務中運用實質性分析程序

C.實質性分析程序不適用于識別出特別風險的認定

D.對特定實質性分析程序適用性的確定，受到認定的性質和注冊會計師對重大錯報風險評估的影響

【答案】C

【答案解析】實質性分析程序主要是看財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間是否存在內在關系，并不會因為存在特別風險而不適用，選項 C 錯誤。

【經典考題·2015 年·簡答題】甲公司是 ABC 會計師事務所的常年審計客戶。A 注冊會計師負責審計甲公司 2014 年度財務報表。審計工作底稿中與分析程序相關的部分內容摘錄如下：

(1)甲公司所處行業 2014 年度市場需求顯著下降。A 注冊會計師在實施風險評估分析程序時，以 2013 年財務報表已審數為預期值，將 2014 年財務報表中波動較大的項目評估為存在重大錯報風險的領域。

(2)A 注冊會計師對營業收入實施實質性分析程序，將實際執行的重要性作為已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。

(3)甲公司的產量與生產工人工資之間存在穩定的預期關系。A 注冊會計師認為產量信息來自非財務部門，具有可靠性，在實施實質性分析程序時據以測算直接人工成本。

(4)A 注冊會計師對運輸費用實施實質性分析程序，確定已記錄金額與預期值之間可接受的差異額為 150 萬元，實際差異為 350 萬元。A 注冊會計師就超出可接受差異額的 200 萬元詢問了管理層，并對其答復獲取了充分、適當的審計證據。

(5)A 注冊會計師在審計過程中未提出審計調整建議，已審財務報表與未審財務報表一致，因此認為無需在臨近審計結束時運用分析程序對財務報表進行總體復核。要求：針對上述第(1)至第(5)項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。

【正確答案】 本題主要考查分析程序知識點。

(1)不恰當。應根據 2014 年度的變化情況設定預期值。(2)恰當。(3)不恰當。測試與產量信息編制相關的內部控制/測試產量信息/應測試內部信息的可靠性。(4)不恰當。應當針對 350 萬元的差異進行調查。(5)不恰當。在臨近審計結束時，應當運用分析程序對財務報表進行總體復核，總體復核分析程序是必要程序。

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