編輯推薦：2021年注冊會計師《會計》章節重點梳理講義：第二章

【知識點 2】存貨的期末計量

一、存貨期末計量原則及可變現凈值的確定

原則：資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。

【補充例題•計算題】甲公司庫存 A 材料賬面價值(成本)為 600,000 元，可用于生產一臺 A 型機器，其市場購買價格總額為 550,000 元，假設不發生其他購買費用。由于 A 材料市場銷售價格下降，用 A 材料生產的 A 型機器的市場銷售價格總額由1,500,000元下降為1,350,000元，但其生產成本仍為1,400,000元，將A材料加工成A型機器尚需投入800,000 元。估計銷售費用及稅金為 50,000 元。要求：確定 A 材料的期末金額。

【補充例題•計算題】甲公司庫存商品 100 件，每件商品的成本為 120 元，其中 50 件已經與經銷商簽訂銷售合同，合同價為每件 170 元，該商品在市場上的售價為每件 150 元，預計每件商品的銷售稅費為 40 元。

【歷年真題•單選題】(2020 年考生回憶版)甲公司為房地產開發企業，20×9 年 1 月通過出讓方式取得一宗土地，支付土地出讓金 210000 萬元。根據土地出讓合同的約定，該宗土地擬用于建造住宅，使用期限為 70 年，自 20×9 年 1 月 1 日開始起算。20×9 年末，上述土地尚未開始開發，按照周邊土地最新出讓價格估計，其市場價格為 195000 萬元，如將其開發成住宅并出售，預計售價總額為 650000 萬元，預計開發成本為 330000 萬元，預計銷售費用及相關稅費為 98000 萬元。不考慮增值稅及其他因素，上述土地在甲公司 20×9 年 12 月 31 日資產負債表中列示的金額是( )。

A.195000 萬元

B.207000 萬元

C.222000 萬元

D.210000 萬元

【答案】D

【解析】住宅成本=210000+330000=540000(萬元)，住宅可變現凈值=650000-98000=552000(萬元)。住宅(終端產品)沒有發生減值，土地未發生減值，仍按照成本計量，即上述土地使用權在甲公司 20×9 年 12 月 31 日資產負債表中列示的金額為 210000 萬元。

【歷年真題•單選題】(2016 年)甲公司 2×15 年末持有乙原材料 100 件，成本為每件 5.3 萬元，每件乙原材料可加工為一件丙產品，加工過程中需發生的費用為每件 0.8 萬元，銷售過程中估計需發生運輸費用為每件 0.2 萬元，2×15 年 12 月 31 日，乙原材料的市場價格為每件 5.1 萬元，丙產品的市場價格為每件 6 萬元，乙原材料持有期間未計提跌價準備，不考慮其他因素，甲公司 2×15 年末對原材料應計提的存貨跌價準備是( )。

A.0

B.30 萬元

C.10 萬元

D.20 萬元

【答案】B

【解析】

每件丙產品的可變現凈值=6-0.2=5.8(萬元)，每件丙產品的成本=5.3+0.8=6.1(萬元)，乙原材料專門生產的產品發生了減值，因此表明乙原材料應按其可變現凈值計量。每件乙原材料的可變現凈值=6-0.8-0.2=5 (萬元)，每件乙原材料的成本為 5.3 萬元，因此乙原材料的應該計提減值金額=(5.3-5)×100=30(萬元)。

二、確定存貨的可變現凈值時應考慮的因素

1.確定存貨的可變現凈值應當以取得的確鑿證據為基礎

2.確定存貨的可變現凈值應當考慮持有存貨的目的

3.確定存貨的可變現凈值應當考慮資產負債表日后事項等的影響

【歷年真題•多選題】(2019 年)在確定存貨的可變現凈值時，應當考慮的因素有( )

A.持有存貨的目的

B.存貨的采購成本

C.存貨的市場銷售價格

D.資產負債表日后事項

【答案】ACD

【解析】企業在確定存貨的可變現凈值時，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。存貨的采購成本，是存貨已發生的成本，與可變現凈值計算無關。

三、存貨跌價準備的核算

(一)存貨跌價準備的計提

1.計提原則企業應在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數進行比較，若應提數大于已提數，應予補提。企業計提的存貨跌價準備，應計入當期損益(資產減值損失)。

2.【分錄模型】

借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備

(二)存貨跌價準備轉回

1.轉回原則對該項存貨、該類存貨或該合并存貨已計提的存貨跌價準備的金額轉回，但轉回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。

2.【分錄模型】

借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失

【教材例 2-2】20×7 年 12 月 31 日，甲公司 W7 型機器的賬面成本為 500 萬元，但由于 W7 型機器的市場價格下跌，預計可變現凈值為 400 萬元，由此計提存貨跌價準備 100 萬元。(1)20×8 年 6 月 30 日，W7 型機器的賬面成本仍為 500 萬元，但由于 W7 型機器市場價格有所上升，使得 W7 型機器的預計可變現凈值變為 475 萬元。

【分析】在 20×8 年 6 月 30 日成本：500 萬元，可變現凈值：475 萬元 “存貨跌價準備”應計提(應有數)=500-475=25(萬元) “存貨跌價準備”已計提(已有數)100 萬元因此，應轉回的存貨跌價準備為 75 萬元。會計分錄為：借：存貨跌價準備 750 000 貸：資產減值損失 750 000

(2)20×8 年 12 月 31 日，W7 型機器的賬面成本仍為 500 萬元，由于 W7 型機器的市場價格進一步上升，預計 W7 型機器的可變現凈值為 555 萬元。

【分析】在 20×8 年 12 月 31 日成本：500 萬元，可變現凈值：555 萬元 “存貨跌價準備”科目無余額(應有數=0) 20×8 年 6 月 30 日，“存貨跌價準備”余額為 25 萬元(100 萬-75 萬)應將原存貨跌價準備余額沖回。

借：存貨跌價準備 250 000

貸：資產減值損失 250 000

(三)存貨跌價準備的結轉

1.結轉原則企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉已對其計提的存貨跌價準備。

2.【分錄模型】

借：主營業務成本/其他業務成本存貨跌價準備

貸：庫存商品/原材料等

【補充例題•計算題】甲公司(增值稅一般納稅人)2×20 年 12 月 31 日 A 庫存商品的賬面余額為 220 萬元，已計提存貨跌價準備 30 萬元。2×21 年 1 月 20 日，甲公司將上述商品全部對外出售，售價為 200 萬元，增值稅銷項稅額為 26 萬元，收到款項存入銀行。

借：銀行存款 226

貸：主營業務收入 200

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 26

借：主營業務成本 190 存貨跌價準備 30

貸：庫存商品 220 甲公司出售 A 商品影響利潤總額的金額=200-(220-30)=10(萬元)

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