編輯推薦：2020年注會《會計》第二十七章歷年考情分析及高頻考點匯總

本考點屬于《會計》第二十七章給并財務報表第十節(jié)特殊交易在合并財務報表中的會計處理的內容。

[內容導航]

1.多次交易實現(xiàn)同-控制下企業(yè)合并的處理(不構成-攬子交易)

2.多次交易實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的處理(不構成一攬子交易)

[考頻分析]

考頻:★★★★

復習程度:熟練掌握本考點。

[高頻考點]多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的處理

1.多次交易實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的處理(不構成一攬子交易)

①個別報表的會計處理

在合并日, 應當按照被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本,合并日長期股權投資初始投資成本與達到合并前的長期股權投資賬面價值加上合并日取得進H步股份新支付對價的賬面價值之和的差額,調整資本公積(資本溢價或股本溢價) ,資本公積不足沖減的,沖減留存收益。合并日之前持有的被合并方的股權涉及其他綜合收益、資本公積的,暫不進行賬務處理。如果通過多次交易分步取得同一控制下吸收合并,按照上述原則進行會計處理。

②合并財務報表的會計處理

通過多次交易分步取得同一控制下企業(yè)合并,合并日原所持股權采用權益法核算、按被投資單位實現(xiàn)凈利潤和原持股比例計算確認的損益、其他綜合收益、資本公積↓以及凈資產變動部分,在合并報表中予以沖回,即沖回原權益法下確認的損益、其他綜合收益、資本公積等，并轉入資本公積(股本溢價)。

2.多次交易實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)給并的處理(不構成一攬子交易 )

(1)個別報表的會計處理

①投資方因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資單位實施控制的, 在編制個別財務報表時,應當按照

下面原則處理:

a.購買日之前采用權益法核算的,投資方應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本。

b.購買日之前采用金融工具確認和計量準則進行會計處理的,應當將原股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

②購買日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。購買日之前持有的股權投資按照《企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量》的有關規(guī)定進行會計處理的,原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉入當期損益。

(2)合并報表的處理:企業(yè)因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資方實施控制的,在合并財務報表中,對于購買日之前持有的被購買方的股權,應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量, 公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益;購買日之前持有的被購買方的股權涉及權益法核算下的其他綜合收益等的,與其相關的其他綜合收益等應當轉為購買日所屬當期收益。

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