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環球網校2020年注冊會計師每日一練(9月28日)

環球網校2020年注冊會計師《會計》每日一練及答案(9月28日)

1.2×18年12月31日，甲公司對某生產設備部分構件進行更換，2×19年5月1日達到預定可使用狀態并交付使用，共發生成本100萬元(其中包括新構件成本60萬元)。至2×18年12月31日，該生產設備的成本為400萬元，已計提折舊160萬元，賬面價值240萬元，其中被替換構件的賬面價值為40萬元，被替換構件已無使用價值。該生產設備原預計使用10年，更換構件后預計仍可使用8年。下列各項關于甲公司該生產設備更換構件工程及其會計處理的表述中，正確的是(　　)。

A.生產設備更換構件時發生的成本100萬元直接計入當期損益

B.生產設備更換構件期間仍按原預計使用年限10年計提折舊

C.生產設備更換構件時被替換構件的賬面價值40萬元終止確認

D.生產設備在更換構件工程達到預定可使用狀態后按原預計使用年限10年計提折舊

【答案】C

【解析】選項A，生產設備更換構件時發生的成本應該計入在建工程;選項B，固定資產發生可資本化的后續支出時，企業一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊;選項C，企業發生的一些固定資產后續支出可能涉及到替換原固定資產的某組成部分，當發生的后續支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;選項D，固定資產更換構件工程完工并達到預定可使用狀態時，從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

2.甲公司自2×17年1月1日開始自行研究開發一項新專利技術，2×18年7月專利技術研發成功，達到預定用途。2×17年在研究開發過程中發生材料費180萬元、人工工資70萬元，以及其他費用30萬元，共計280萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元;2×18年在研究開發過程中發生材料費110萬元、人工工資30萬元，以及其他費用10萬元，共計150萬元，其中，符合資本化條件的支出為120萬元。無形資產達到預定用途后，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。假定不考慮相關稅費，甲公司研發該項無形資產對2×18年損益的影響金額為(　　)萬元。

A.-110

B.-94

C.-30

D.-62

【答案】D

【解析】無形資產成本=200+120=320(萬元)，則影響2×18年損益的因素有2×18年費用化計入管理費用的金額以及2×18年無形資產攤銷的金額，所以對2×18年損益的影響金額=-(150-120)-320/5×6/12=-62(萬元)。

3.2×16年1月1日M公司以銀行存款7200萬元取得N公司60%的股權，能夠對N公司實施控制，當日N公司可辨認凈資產公允價值總額為12800萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。2×16年N公司實現凈利潤7500萬元。N公司于2×17年3月1日宣告分派2×16年度的現金股利2000萬元。2×17年l2月31日，M公司將其持有的對N公司長期股權投資的1/3出售給某企業，出售取得價款4600萬元，至出售時該項長期股權投資未計提減值準備。M公司協助該企業于當日辦理完畢股權劃轉手續。2×17年N公司實現凈利潤8000萬元。除所實現凈損益外，N公司未發生其他影響所有者權益的交易或事項。在出售1/3的股權后，M公司對N公司的持股比例降至40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對N公司的生產經營決策實施控制。假定M公司和N公司合并前不存在關聯方關系，采用的會計政策和會計期間相同。不考慮其他因素，M公司在個別報表中對剩余股權進行追溯調整之后的賬面價值為(　　)萬元。

A.2400

B.7800

C.10520

D.8120

【答案】C

【解析】個別報表中相應的賬務處理為：

①2×17年N公司分配現金股利2000萬元

借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　1200(2000×60%)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

②2×17年12月31日確認部分股權處置收益

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4600

貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　2400(7200×1/3)

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2200

③對剩余股權改按權益法核算

借：長期股權投資——損益調整

5400[(8000-2000+7500)×40%]

貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　300(7500×40%×10%)

利潤分配——未分配利潤　　　　 2700(7500×40%×90%)

投資收益　　　　　　　　　　 2400[(8000-2000)×40%]

④原取得40%投資對應的成本為4800萬元(7200/60%×40%)，原投資取得當日N公司可辨認凈資產公允價值總額為12800萬元，M公司應享有的份額為5120萬元(12800×40%)，所以需要調整長期股權投資的初始投資成本320萬元(5120-4800)。

借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　　　　 320

貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32

利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 288

綜上，個別報表追溯調整之后剩余股權的賬面價值=4800+320+5400=10520(萬元)。

環球網校2020年注冊會計師《稅法》每日一練及答案(9月28日)

1.下列項目中，需要計算繳納土地增值稅的是(　　)。

A.個人繼承的房產

B.國有土地使用權的出讓

C.因國家建設被征用的房地產

D.合作建房建成后轉讓的房地產

【答案】D

【解析】選項A：這種行為雖然發生了房地產的權屬變更，但作為房產產權的原所有人(即被繼承人)并沒有因為權屬變更而取得任何收入，因此，這種房地產的繼承不屬于土地增值稅的征稅范圍;選項B：國有土地使用權出讓，不屬于土地增值稅的征稅范圍，不繳納土地增值稅;選項C：免征土地增值稅;選項D：對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅;建成后轉讓的，應征收土地增值稅。

2.下列生產或開采的資源產品中，減征40%資源稅的是(　　)。

A.對依法在建筑物下通過充填開采置換出來的礦產資源

B.深水油氣田

C.稠油、高凝油和高含硫天然氣

D.低豐度油氣田

【答案】C

【解析】稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。

3.某科技型中小企業在2017年1月總計投入100萬元通過研發A項目，形成無形資產，攤銷年限為10年，且均屬于允許加計扣除范圍。另一B項目研發投入100萬元，沒有研發成功，研發費中包括直接從事研發活動人員的工資薪金40萬元，外聘研發人員的勞務費用20萬元，用于研發活動的儀器、設備的折舊費10萬元，新產品設計費18萬元，研發有關的代理費、差旅費、會議費等共計12萬元。2017年該企業應該納稅調減的金額是(　　)萬元。

A.46.2

B.11.75

C.80.84

D.250

【答案】C

【解析】2017年A項目可稅前攤銷額為100÷10×175%=17.5(萬元)，A項目納稅調減17.5-100÷10=7.5(萬元)。B項目其他相關費用限額=(40+20+10+18)×10%/(1-10%)=9.78(萬元)。所以，B項目研發費用應該納稅調減(40+20+10+18+9.78)×75%=73.34(萬元)，當年總計納稅調減7.5+73.34=80.84(萬元)。

環球網校2020年注冊會計師《經濟法》每日一練及答案(9月28日)

1、下列各項中，不符合承攬合同當事人權利義務表述的是(　　)。

A、承攬人可以自行留存其所承攬物品的復制品和相關的技術資料

B、經定作人同意承攬人可以將其承攬的主要工作交由第三人完成

C、定作人未向承攬人支付報酬或者材料費等價款的，承攬人對完成的工作成果享有留置權

D、定作人可以隨時解除承攬合同，但應當賠償因此造成承攬人的損失

【正確答案】 A

【答案解析】 根據規定，承攬人應該按照定作人的要求保守秘密，未經定作人許可，不得留存復制品或者技術資料。

2、王某為債務人甲向債權人乙提供擔保時，要求債務人甲提供反擔保。反擔保的方式可以是(　　)。

A、債務人甲提供的保證

B、債務人甲提供的定金

C、甲的朋友丙提供的留置

D、甲的朋友丙提供的質押

【正確答案】 D

【答案解析】 反擔保方式可以是債務人提供的抵押或者質押，也可以是其他人提供的保證、抵押或者質押。但留置和定金不能作為反擔保的方式。

3、A公司應B公司之約赴京洽談簽約，后因雙方對合同價款無法達成一致協議而未能簽訂合同。對A公司赴京發生的差旅費應由(　　)。

A、A公司和B公司各負擔一半

B、B公司負擔

C、A公司自行承擔

D、B公司負擔比例必須高于A公司

【正確答案】 C

【答案解析】 當事人承擔締約過失責任的前提是違反國家法律規定、違背誠實信用原則，致使合同未能成立，并給對方造成損失。當事人承擔違約責任的前提是合同已經成立。本題B公司并未違反國家法律規定、違背誠實信用原則，且合同也未成立，無須承擔責任，所以由A自行承擔。

環球網校2020年注冊會計師《審計》每日一練及答案(9月28日)

1.下列審計程序中，不屬于有助于識別可能對財務報表產生重大影響的違反法律法規行為的程序是(　)。

A.檢查被審計單位與許可證頒發機構或監管機構的往來函件

B.對某類交易、賬戶余額和披露實施細節測試

C.向被審計單位管理層、內部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況

D.向被審計單位管理層獲取其遵守了法律法規的書面聲明

【答案】D

【解析】向被審計單位管理層獲取書面聲明本身并不有助于注冊會計師識別可能對財務報表產生重大影響的違反其他法律法規行為。

2.下列各項中，不屬于評價老師工作是否足以實現審計目的所實施的特定程序是(　)。

A.觀察老師的工作

B.詢問老師

C.向第三方函證相關事項

D.重新執行

【答案】D

【解析】評價老師工作是否足以實現審計目的所實施的特定程序可能包括：(1)詢問老師。(2)復核老師的工作底稿和報告。(3)實施用于證實的程序。例如：①觀察老師的工作;②檢查已公布的數據，如來源于信譽高、權威的渠道的統計報告;③向第三方詢證相關事項;④執行詳細的分析程序;⑤重新計算;(4)必要時(如當老師的工作結果或結論與其他審計證據不一致時)與具有相關專長的其他老師討論;(5)與管理層討論老師的報告。

3.在對集團財務報表審計時，負責制定集團總體審計策略的是(　)。

A.集團項目合伙人

B.集團項目組

C.組成部分注冊會計師

D.集團管理層

【答案】B

【解析】集團項目組負責制定集團總體審計策略和具體審計計劃，集團項目合伙人應當復核總體審計策略和具體審計計劃。

環球網校2020年注冊會計師《財務成本管理》每日一練及答案(9月28日)

1.甲上市公司上年度的利潤分配方案是每1股派發現金股利0.8元，預計今年每股股利為1.0元，明年每股股利1.2元，以后公司股利可以6%的速度穩定增長，股東要求的收益率為12%。假設資本市場完全有效，于股權登記日，甲公司股票的預期價格表達式為(　)。

A.0.8+1.0×(P/F，12%，1)+1.2×(P/F，12%，2)+1.2×(1+6%)/(12%-6%)×(P/F，12%，3)

B.1.0×(P/F，12%，1)+1.2×(P/F，12%，2)+1.2×(1+6%)/(12%-6%)×(P/F，12%，3)

C.1.0×(P/F，12%，1)+1.2×(P/F，12%，2)+1.2×(1+6%)/(12%-6%)×(P/F，12%，2)

D.0.8+1.0×(P/F，12%，1)+1.2×(P/F，12%，2)+1.2×(1+6%)/(12%-6%)×(P/F，12%，2)

【答案】D

【解析】股票的預期價格=未來股利的現值，今年以及以后各年的股利現值=1.0×(P/F，12%，1)+1.2×(P/F，12%，2)+1.2×(1+6%)/(12%-6%)×(P/F，12%，2)，由于股利支付日在股權登記日之后，所以，在股權登記日上年的股利還未收到，但是很快(幾天內)就會收到，所以，對于上年的每股股利，不用復利折現，股權登記日甲公司股票的預期價格=0.8+1.0×(P/F，12%，1)+1.2×(P/F，12%，2)+1.2×(1+6%)/(12%-6%)×(P/F，12%，2)。

2.某股票現行價格為20元，以該股票為標的資產的歐式看漲期權和歐式看跌期權的執行價格均為24.96元，都在六個月后到期，年無風險利率為8%，如果看跌期權的價格為10元，看漲期權的價格應為(　)元。

A.6

B.6.89

C.13.11

D.14

【答案】A

【解析】根據平價定理：看漲期權價格C-看跌期權價格P=標的資產價格S-執行價格現值PV(X)。所以，看漲期權價格C=看跌期權價格P+標的資產價格S-執行價格現值PV(X)=10+20-24.96/(1+4%)=6(元)。

3.下列關于優序融資理論的說法中，錯誤的是(　)。

A.優序融資理論認為企業內部管理層通常要比外部投資者擁有更多更準的關于企業的信息

B.優序融資理論認為，當企業存在融資需求時，首先選擇內源融資

C.優序融資理論認為，當企業存在融資需求時，最后選擇債務融資

D.優序融資理論認為，當企業存在融資需求時，普通債券比可轉換債券優先考慮

【答案】C

【解析】優序融資理論認為，在信息不對稱和逆向選擇的情況下，企業在籌集資本的過程中，遵循著先內源融資后外源融資的基本順序。在需要外源融資時，按照風險程度的差異，優先考慮債務融資(先普通債券、后可轉換債券)，不足時再考慮權益融資(先優先股、后普通股)，選項BD的說法正確，選項C的說法錯誤。優序融資理論是在信息不對稱框架下研究資本結構的一個分析。這里的信息不對稱，是指企業內部管理層通常要比外部投資者擁有更多更準的關于企業的信息，選項A的說法正確。

環球網校2020年注冊會計師《公司戰略與風險管理》每日一練及答案(9月28日)

1.下列選項中，屬于內部利益相關者的是(　)。

A.向企業提供必需生產要素的供應者

B.向企業提供資金的債權人

C.向企業提供資本的機構投資者

D.期望企業承擔社會責任的社會公眾

【答案】C

【解析】企業內部利益相關者主要包括：向企業投資的利益相關者、經理階層、企業員工。企業外部利益相關者主要有：政府、購買者和供應者、債權人、社會公眾。選項A、B、D屬于企業外部利益相關者。選項C屬于企業內部利益相關者。

2.世界連鎖零售業巨頭W公司通過和供貨商之間構筑有效的自動補貨系統，使供貨商能夠對其所供應的各類貨物在門店的庫存、銷售情況了如指掌，從而自動跟蹤補充各門店的貨源。避免了滯銷與庫存積壓的情況，降低了企業的運營成本。根據以上材料，W公司運用信息技術實施了(　)。

A.差異化戰略

B.成本領先戰略

C.集中化戰略

D.多元化戰略

【答案】B

【解析】“世界連鎖零售業巨頭W公司通過和供貨商之間構筑有效的自動補貨系統，避免了滯銷與庫存積壓的情況，降低了企業的運營成本。”體現的是信息技術與成本領先戰略。信息技術在企業中的應用可以幫助企業在生產、工程、設計、服務等環節有效降低成本，甚至達到行業中最低的運營成本。

3.下列關于制定風險管理策略的表述中，不正確的是(　)。

A.制定風險管理策略是風險管理基本流程的第三步

B.企業在制定風險管理策略時，要根據風險的不同類型選擇其適宜的風險管理策略

C.制定風險管理策略的一個關鍵環節是企業應根據企業發展階段統一確定風險偏好和風險承受度

D.對于已經制定和實施的風險管理策略，企業應定期總結和分析已制定的風險管理策略的有效性和合理性，結合實際不斷修訂和完善

【答案】C

【解析】制定風險管理策略的一個關鍵環節是企業應根據不同業務特點統一確定風險偏好和風險承受度，即企業愿意承擔哪些風險，明確風險的最低限度和不能超過的最高限度，并據此確定風險的預警線及相應采取的對策。選項C表述不正確。