編輯推薦：2020年注冊會計師《審計》考前模擬練習卷匯總

一、單項選擇題(每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。)

1.下列有關持續經營假設審計的表述中，錯誤的是(　)。

A.管理層對持續經營能力的合理評估期間應該是自財務報表日起的下一個會計期間，不少于12個月

B.注冊會計師的責任是就管理層在編制和列報財務報表時運用持續經營假設的適當性獲取充分、適當的審計證據，但無須就持續經營能力是否存在重大不確定性得出結論

C.如果評估期間短于自財務報表日起的12個月，注冊會計師應當提請管理層將評估期間延伸至自財務報表日起12個月

D.如果存在可能導致被審計單位不再持續經營的未來事項或情況，審計的固有限制對注冊會計師發現重大錯報能力的潛在影響會加大

【答案】B

【解析】在執行財務報表審計業務時，注冊會計師的責任是就管理層在編制和列報財務報表時運用持續經營假設的適當性獲取充分、適當的審計證據，并就持續經營能力是否存在重大不確定性得出結論。

2.下列有關期后事項的說法中，錯誤的是(　)。

A.對于第一時段的期后事項，注冊會計師負有主動識別的義務

B.通常情況下，針對期后事項的專門審計程序，其實施時間越接近審計報告日越好

C.基于謹慎性原則，注冊會計師需要對之前已實施審計程序并已得出滿意結論的事項執行追加的審計程序

D.注冊會計師可以通過查閱被審計單位最近的中期財務報表來識別第一時段期后事項

【答案】C

【解析】選項C，在設計用以識別期后事項的審計程序時，注冊會計師應當考慮風險評估的結果，但無需考慮對之前已實施審計程序并已得出滿意結論的事項執行追加的審計程序;選項D，因為中期存在的某些或有事項，可能在財務報表日后會得到結果。所以查閱有可能發現資產負債表日已經存在的，在期后期間得到了解決的事項。

3.下列有關關鍵審計事項的說法中，錯誤的是(　)。

A.在確定重點關注過的事項時，可能會考慮對財務報表或審計工作具有重大影響的事項或交易

B.從需要重點關注的事項中，確定哪些事項以及多少事項對本期財務報表審計最為重要屬于職業判斷問題

C.在單項審計業務中，注冊會計師確定的“最為重要的事項”只有一個

D.注冊會計師應當從與治理層溝通過的事項中選取關鍵審計事項

【答案】C

【解析】“最為重要的事項”并不意味著只有一項，需要在審計報告中包含的關鍵審計事項的數量可能受被審計單位規模和復雜程度、業務和經營環境的性質，以及審計業務具體事實和情況的影響。

4.下列有關內部控制審計計劃的說法中，錯誤的是(　)。

A.了解企業面臨的風險可以幫助注冊會計師識別重要賬戶、重要列報和相關認定以及識別重大業務流程，對內部控制審計的重大風險形成初步評價

B.在整合審計中，注冊會計師應當重點關注可能直接影響財務報表金額與披露的法律法規

C.針對那些即使有缺陷、也不可能導致財務報表重大錯報的控制，注冊會計師也應當適當的進行測試

D.如果以前年度發現的內部控制缺陷未得到有效整改，則注冊會計師需要評價這些缺陷對當期的內部控制審計意見的影響

【答案】C

【解析】注冊會計師應當更多地關注內部控制審計的高風險領域，而沒有必要測試那些即使有缺陷、也不可能導致財務報表重大錯報的控制。

5.下列與侵占資產導致的錯報相關的舞弊風險因素中，與實施舞弊的動機或壓力相關的是(　)。

A.晉升、報酬或其他獎勵與預期不符

B.管理層對負責保管資產的員工的監管不足

C.被審計單位人員在行為或生活方式方面發生的變化可能表明資產已被侵占

D.被審計單位人員的行為表明其對被審計單位感到不滿

【答案】A

【解析】選項A，晉升、報酬或其他獎勵與預期不符，正是因為這種不相符，導致員工與被審計單位之間關系緊張。那么員工就有動機去盜竊資產，以彌補自己在報酬或獎勵上的缺失;選項B，屬于與實施舞弊的機會相關的因素;選項C、選項D，屬于與實施舞弊的態度或借口相關的因素。

6.下列情形中，不屬于注冊會計師可能遇到的對其繼續執行審計業務的能力產生懷疑的是(　)。

A.被審計單位沒有針對舞弊采取適當的、注冊會計師根據具體情況認為必要的措施，即使該舞弊對財務報表并不重大

B.注冊會計師對由于舞弊導致的重大錯報風險的考慮以及實施審計測試的結果，表明存在重大且廣泛的舞弊風險

C.注冊會計師對管理層或治理層的勝任能力或誠信產生重大疑慮

D.注冊會計師在審計過程中識別出了由于舞弊導致的重大錯報

【答案】D

【解析】選項D，在審計過程中識別出了由于舞弊導致的重大錯報，不一定會導致注冊會計師對其繼續執行審計業務的能力產生懷疑。

7.下列有關注冊會計師與治理層溝通過程充分性的說法中，不正確的是(　)。

A.如果認為雙向溝通不充分，注冊會計師應當評價其對重大錯報風險評估以及獲取充分、適當的審計證據的能力的影響

B.注冊會計師需要設計專門程序以支持其對與治理層之間的雙向溝通的評價

C.注冊會計師應當評價其與治理層之間的雙向溝通對實現審計目的是否充分

D.不充分的雙向溝通可能意味著令人不滿意的控制環境，影響注冊會計師對重大錯報風險的評估

【答案】B

【解析】注冊會計師不需要設計專門程序以支持其對與治理層之間的雙向溝通的評價，這種評價可以建立在為其他目的而實施的審計程序所獲取的審計證據的基礎上。

8.下列有關注冊會計師在利用老師工作的表述中，錯誤的是(　)。

A.老師既可能是會計師事務所內部老師，也可能是會計師事務所外部老師

B.外部老師需要遵守適用于注冊會計師相關職業道德要求中的保密條款

C.外部老師同樣應當遵守會計師事務所根據質量控制準則規定的政策和程序

D.在審計報告中提及外部老師的工作并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任

【答案】C

【解析】外部老師不是項目組成員，不受會計師事務所質量控制政策和程序的約束。

9.下列有關期初余額審計的說法中，錯誤的是(　)。

A.對流動資產和流動負債，注冊會計師可以通過本期實施的審計程序獲取期初余額的部分審計證據

B.對于非流動資產和非流動負債，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取審計證據

C.注冊會計師無需單獨為期初余額確定重要性水平

D.注冊會計師無需對存貨期初余額實施追加的審計程序

【答案】D

【解析】如果上年度注冊會計師未能對期末存貨實施監盤，那么，注冊會計師除對存貨的期末余額實施審計程序，有必要對存貨期初余額實施追加的審計程序。

10.下列有關注冊會計師獨立作出點估計或區間估計的說法中，錯誤的是(　)。

A.注冊會計師作出的區間估計需要包括所有合理的結果，而不是所有可能的結果

B.注冊會計師可以通過將區間估計中剔除注冊會計師認為不可能發生的極端結果來縮小區間估計

C.在極其特殊的情況下，注冊會計師可能縮小區間估計直至審計證據指向點估計

D.注冊會計師在作出點估計時使用的假設和方法應當與管理層使用的假設和方法相同

【答案】D

【解析】注冊會計師在作出點估計時使用的假設和方法與管理層的假設和方法可能有所不同。如果使用有別于管理層的假設或方法，注冊會計師應當充分了解管理層的假設或方法，以確定注冊會計師在作出點估計或區間估計時已考慮了相關變量，并評價與管理層的點估計存在的任何重大差異。

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二、多項選擇題(本題型每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

1.針對可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險的重要組成部分，屬于集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當對其執行的工作的有(　)。

A.使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計

B.針對可能導致集團財務報表重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計

C.針對可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序

D.集團項目組應當在集團層面實施分析程序

【答案】ABC

【解析】對于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施分析程序，以佐證集團項目組得出的結論，即匯總的不重要的組成部分的財務信息不存在特別風險。

2.下列有關審計計劃的說法中，正確的有(　)。

A.總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導具體審計計劃的制定

B.制定總體審計策略通常在具體審計計劃之前

C.具體審計計劃的核心是確定審計程序的性質、時間和范圍

D.制定審計計劃在實施進一步審計程序之前就已全部完成

【答案】ABC

【解析】雖然制定總體審計策略通常在具體審計計劃之前，但這兩項計劃具有內在緊密聯系，對其中一項的決定可能會影響甚至改變另一項的決定。審計計劃隨著對被審計單位進一步的了解和審計程序的深入，會進行調整變化，而不是在實施進一步審計程序前就完成，以后就不變了，選項D錯誤。

3.下列有關評估重大錯報風險的表述中，正確的有(　)。

A.在考慮控制對評估認定層次重大錯報風險的影響時，注冊會計師應當將了解的控制與特定認定相聯系

B.評估重大錯報風險時，不應考慮控制對風險的抵銷和遏制作用

C.評估重大錯報風險時，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已得到有效執行

D.如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內部控制存在重大缺陷

【答案】AD

【解析】選項B，在評估重大錯報發生的可能性時，除了考慮可能的風險外，還要考慮控制對風險的抵銷和遏制作用;選項C，注冊會計師應當評價控制的設計和是否得到執行，但在不擬信賴控制的情況下，無需確定其是否已得到“有效執行”。

4.下列有關對樣本實施審計程序的表述中，不正確的有(　)。

A.對選取樣本項目實施的審計程序通常與使用的抽樣方法有關

B.選取的樣本中包含無效單據時，如果注冊會計師能夠合理確信該收據的無效是正常的且不構成對設定控制的偏差，要用另外的單據來代替

C.如果單據丟失，注冊會計師無法對選取的項目實施檢查，應使用另外的單據替代

D.對樣本實施審計程序的過程中離不開職業判斷

【答案】AC

【解析】選項A，對選取樣本項目實施的審計程序通常與使用的抽樣方法無關;選項C，如果單據丟失，注冊會計師無法對選取的項目實施計劃的審計程序或適當的替代程序，就要考慮將該樣本項目視為控制偏差。

5.關于前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通，下列說法中正確的有(　)。

A.與前任注冊會計師的溝通的方式，可以采用書面或口頭的形式

B.溝通通常由后任注冊會計師主動發起，但無需征得被審計單位同意

C.前任注冊會計師應當將溝通的情況記錄于工作底稿

D.前后任注冊會計師應當對溝通過程獲知的信息保密

【答案】AD

【解析】選項B，溝通通常由后任注冊會計師主動發起，需要征得被審計單位同意;選項C，后任注冊會計師應當將溝通的情況記錄于工作底稿。

6.在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當保持職業懷疑，下列有關職業懷疑的說法中，正確的有(　)。

A.保持職業懷疑有助于提升注冊會計師保持應有的關注的能力

B.保持職業懷疑對于注冊會計師發現舞弊、防止審計失敗至關重要

C.如果認為管理層和治理層是正直、誠實的，可以在一定程度上降低保持職業懷疑的要求

D.職業懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺

【答案】ABD

【解析】即使注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業懷疑的要求。

7.下列有關經營風險與重大錯報風險的說法中，正確的有(　)。

A.經營風險都會使得財務報表產生重大錯報風險

B.注冊會計師了解被審計單位的經營風險有助于其識別財務報表重大錯報風險

C.多數經營風險最終都會產生財務后果，從而影響財務報表

D.注冊會計師有責任識別或評估對財務報表有影響的經營風險

【答案】BC

【解析】選項A，并非所有的經營風險都會導致重大錯報風險，注冊會計師應當根據被審計單位的具體情況考慮經營風險是否可能導致財務報表發生重大錯報;選項D，并非所有的經營風險都與財務報表相關，注冊會計師沒有責任識別或評估對財務報表沒有重大影響的經營風險。

8.下列有關審計風險、重要性、審計證據三者之間關系的說法中，正確的有(　)。

A.可接受的審計風險與審計證據的數量之間存在反向變動關系

B.重要性和審計證據的數量之間存在反向變動關系

C.面臨的審計風險和重要性之間存在同向變動關系

D.注冊會計師不能通過不合理地人為調高重要性水平，降低審計風險

【答案】ABD

【解析】面臨的審計風險越高，確定的重要性水平應當越低，獲取的審計證據也應越多，所以面臨的審計風險與重要性之間存在反向變動關系。

9.下列各項中，集團項目組可能識別為重要組成部分的有(　)。

A.某組成部分的營業收入占集團財務報表營業收入的75%

B.某個工業制造集團中專門從事資金管理和金融服務的財務公司

C.在集團的多家貿易公司中，某一貿易公司因從事出口貿易而擁有大量外幣，該公司為了規避外匯風險而從事外匯掉期交易

D.某一組成部分管理層對固定資產剩余使用年限的估計變更使得固定資產折舊額發生重大變動

【答案】ABCD

【解析】重要組成部分，是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：(1)單個組成部分對集團具有財務重大性;(2)由于單個組成部分的特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。選項A屬于特征(1)，選項BCD屬于特征(2)。

10.下列有關內部控制審計報告的說法中，正確的有(　)。

A.如果已識別出的重大缺陷尚未包含在企業內部控制評價報告中，注冊會計師應當在內部控制審計報告中說明重大缺陷已經識別、但沒有包含在企業內部控制評價報告中

B.如果確定企業內部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當，應當根據情況發表保留或否定意見的審計報告

C.如果知悉在基準日并不存在、但在期后期間發生的事項，且這類期后事項對內部控制有重大影響，注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段

D.如果認為內部控制存在一項或多項重大缺陷，注冊會計師應當對內部控制發表否定意見

【答案】AC

【解析】選項B，如果確定企業內部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當，應當在內部控制審計報告中增加強調事項段，而非影響審計意見類型，且內部控制審計報告沒有保留意見的審計意見類型;選項D，如果認為內部控制存在一項或多項重大缺陷，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應當對內部控制發表否定意見。

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三、簡答題

ABC會計師事務所是一家新成立的事務所，有關事務所的質量控制制度相關的部分內容如下：

(1)經主任會計師指派，副主任會計師可以分管會計師事務所質量控制工作，并對會計師事務所質量控制制度承擔最終責任。

(2)ABC會計師事務所規定，審計業務的工作底稿自審計報告日起保存10年。審閱業務及其他鑒證業務，自業務報告日起保存8年。

(3)ABC會計師事務所規定，事務所的所有員工，以及參與審計業務的事務所外部老師或其他會計師事務所的注冊會計師均需每年簽訂其遵守相關職業道德要求的書面確認函。

(4)在項目質量控制復核人員對工作底稿進行復核時，就某個專業問題與項目合伙人存在分歧，項目組成員就此問題向其他有類似經驗的事務所進行函證，但直至審計報告日，始終沒有收到回函。迫于時間的要求，項目合伙人出具了審計報告。

(5)ABC會計師事務所委派事務所內某一副主任會計師履行審計業務的整體監控職責。

(6)ABC會計師事務所規定由審計業務的項目質量控制復核人員對相應的業務實施檢查。

要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所的質量控制制度的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當。會計師事務所主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。

(2)不恰當。對鑒證業務，包括歷史財務信息審計和審閱業務、其他鑒證業務，會計師事務所應當自業務報告日起，對業務工作底稿至少保存10年。

(3)不恰當。對參與審計業務的事務所外部老師或其他會計師事務所的注冊會計師，由項目組自行決定是否向其獲取有關獨立性的書面確認函。

(4)不恰當。只有意見分歧得到解決，項目合伙人才能出具報告。

(5)恰當。

(6)不恰當。參與業務執行或項目質量控制復核的人員不應承擔該項業務的檢查工作。

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