編輯推薦：2020年注會《會計》第二十章歷年考情分析及高頻考點匯總

本考點屬于《會計》第二十章所得稅第二節(jié)資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及第三節(jié)暫時性差異的內(nèi)容。

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1.資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)

2.暫時性差異

[考頻分析]

考頻:★★★

復(fù)習(xí)程度:掌握本考點。

[高頻考點]資產(chǎn)負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異

1.資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)

①資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ), 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中, 計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額

資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=取得成本-以前期間按照稅法規(guī)定已累計稅前扣除的金額

②負債的計稅基礎(chǔ), 是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用

公式表示即為:

負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

2.暫時性差異

①應(yīng)納稅暫時性差異(當(dāng)期不交稅,未來多交稅) :

a.資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)

b.負債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)

②可抵扣暫時性差異(當(dāng)期交稅,未來少交稅) :

a.資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)

b.負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)

3.特殊情況舉例:

內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)。(”研發(fā)支出” 科目的核算應(yīng)重點關(guān)注)

會計規(guī)定:成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出,除此之外,研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費用化計入損益。

稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的(費用化部分) , 在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

差券:對于形成無形資產(chǎn)的(資本化部分)，其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計 入賬價值的基礎(chǔ)上加計50% ,因而會產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認時的差異。

注意:對于這類無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值形成的差不確認其所得稅影響。

原因:該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,則按照所得稅會計準則的規(guī)定,不確認有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。

[提示]按照最新稅法規(guī)定,自行研發(fā)無形資產(chǎn)相關(guān)支出的稅前扣除和攤銷比例改為75%和175% ,但教材上還是50%和150% ,考試時,這些數(shù)據(jù)題目條件會給直接給出,按題目給出的數(shù)據(jù)計算即可。

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