編輯推薦：2020年注會《會計》第十九章歷年考情分析及高頻考點匯總

本考點屬于《會計》第十九章債務重組第二節債務重組的會計處理的內容。

[內容導航]

1.以資產清償債務

2.債務轉為權益工具

3.修改其他條款

4.以上三種方式組合方式的債務重組

[考頻分析]

考頻:★★★

復習程度:掌握本考點。

[高頻考點]債務重組的定義和方式

1.以資產清償債務:

①以金融資產清償債務

債務人的會計處理:

借:應付賬款(賬面價值)

貸:銀行存款、其他債權投資、其他權益工具投資等(賬面價值)

投資收益(債務的賬面價值-償債金融資產賬面價值)

同時:

借:其他綜合收益

貸:投資收益(其他債權投資清償債務)

盈余公積、利潤分配(其他權益工具投資清償債務)

債權人的會計處理:

借:銀行存款、其他債權投資、其他權益工具投資等(金融資產公允價值)

壞賬準備

投資收益(金融資產公允價值與債權賬面價值的差額)

貸:應收賬款(賬面余額)

②以非金融資產清償債務

債務人的會計處理:

借:應付賬款(賬面價值)

貸:庫存商品、無形資產、固定資產清理(賬面價值)

其他收益一務 重組收益(所清償債務賬面價值與轉讓資產賬面價值的差額)歸2

債權人的會計處理:

借:庫存商品、固定資產等(放棄債權的公允價值+相關稅費)

壞賬準備

投資收益(放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額)

貸:應收賬款

銀行存款(相關稅費)

2.債務轉為權益具

債務人:債務重組采用將債務轉為權益I方式進行的, 債務人初始確認權益I具時,應當按照權益工具的公允價值計量,權益I具的公允價值不能可靠計量的,應當按照所清償債務的公允價值計量。所清償債務賬面價值與權益工具確認金額之間的差額,記入"投資收益”科目。債務人因發行權益工支出的相關稅費等,應當依次沖減資本公積(資本或股本溢價)、盈余公積、粉配利潤等。

會計處理為:

借:應付賬款

貸:實收資本

資本公積一資本溢價 (或股本溢價)

銀行存款(支付相關稅費)

投資收益(清償債務賬面價值-權益工具金額)

債權人:將債務轉為權益工方式進行債務重組導致債權人將債權轉為對聯營企業或合營企業的權益性投資的,債權人應當按照前述以資產清償債務方式進行債務重組的規定計量其初始投資成本。

放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額,應當計入當期損益。

會計處理為:

借:長期股權投資(放棄債權的公允價值+相關稅費)

壞賬準備

投資收益(放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額)

貸:應收賬款

銀行存款(相關稅費)

3.修改其他條款

責務人的會計處理:

借:應付賬款

貸:應付賬款一務重組 (公允價值)

預計負債(附或有條件)

投資收益(差額)

或有應付金額沒有發生時:

借:預計負債

貸:投資收益

債權人的會計處理:

借:應收賬款一務重組 (公允價值)

壞賬準備

投資收益(差額)

貸:應收賬款

或有應收金額實際收到時:

借:銀行存款

貸:投資收益

4.以上三種方式組合方式的債務重組

①債務人的會計處理;應當按照前述的規定確認和計量權益工具和重組債務, 所清償債務的賬面價值與轉讓資產的賬面價值以及權益具和重組債務的確認金額之和的差額,應當記入“其他收益一-務 重組收益”或"投資收益”(僅涉及金融工具時)科目。

②債權人的會計處理-般可以認為對全部債權的合同條款做出了實質性修改債權人應當按照修改后的條款，以公允價值初始計量新的金融資產和受讓的新金融資產按照受讓的金融資產以外的各項資產在債務重組合同生效日的公允價值比例，對放棄債權在合同生效日的公允價值扣除受讓金融資產和重組債權當日公允價值后的凈額進行分配，并以此為基礎分別確定各項資產的成本。放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額,記入"投資收益”科目。

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