編輯推薦：2020年注會《審計》第十三章歷年考情分析及高頻考點匯總

本考點屬于《審計》第十三章對舞弊和法律法規的考慮。

[內容導航]

1.管理層與注冊會計師對違反法律法規的責任

2.識別違反法律法規的程序

3.識別出或懷疑存在違反法律法規行為時實施的審計程序

4.對識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為的溝通和報告

[考頻分析]

考頻: ★★★★

復習程度:理解掌握本考點。本考點通常是客觀題的命題點。

[高頻考點]財務報表審計中對法律法規的考慮

一、管理層與注冊會計師對違反法律法規的責任

違反法律法規，是指被審計單位、治理層、管理層或者為被審計單位工作或受其指導的其他人,有意或無意違背除適用的財務報告編制基礎以外的現行法律法規的行為。

1.管理層遵守法律法規的責任

在治理層的監督下確保被審計單位的經營活動符合法律法規的規定。

2.注冊會計師的責任

(1)有責任:注冊會計師有責任對財務報表整體不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證。

(2)無責任:注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規行為，也不能期望其發現所有的違反法律法規行

二、識別違反法律法規的程序

1.主動識別程序

2.被動識別程序

為形成審計意見所實施的審計程序,可能使注冊會計師注意到識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為。這些審計程序可能包括:

(1)閱讀會議紀要;

(2)向被審計單位管理層、內部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況;

(3)對某類交易、賬戶余額和披露實施細節測試。

三、識別出或懷疑存在違反法律法規行為時實施的審計程序

四、對識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為的溝通和報告

(一)與治理層溝通

1.注冊會計師應當與治理層溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規的事項(除非法律法規禁止) , 但不必溝通明顯不重要的事項。

2.溝通通常采用書面形式,注冊會計師將文本副本作為審計工作底稿。如果采用口頭形式,應形成溝通記錄并作為

審計工作底稿保存。

3.如果根據判斷認為需要溝通的違反法律法規行為是故意和重大的,注冊會計師應當就此盡快與治理層溝通。如果懷疑違反法律法規行為涉及管理層或治理層,注冊會計師應當向被審計單位審計委員會或監事會等更高層級的機構通報。如果不存在更高層級的機構,或者注冊會計師認為被審計單位可能不會對通報作出反應,或者注冊會計師不確定向誰報告,注冊會計師應當考慮是否需要向外部監管機構(如有)報告或征詢法律意見。

(二)出具審計報告

1.如果認為識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為對財務報表具有重大影響,且瞇能在財務報表中得到恰當反映,注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。

2.考慮審計范圍受到限制的影響

(1)來自被審計單位的限制;

(2)其他方面的限制。

(三)向被審計單位之外的適當機構報告識別出的或懷疑存在的違反法規行為

如果識別出或懷疑存在違反法律法規行為,注冊會計師應當考慮是否有責任向被審計單位以外的適當機構報告。

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