編輯推薦：2020年注會《會計》第十四章歷年考情分析及高頻考點匯總

本考點屬于《會計》第十四章金融工具的第四節金融工具的計量的內容。

[內容導航]

1.初始計量

2.后續計量

3.金融資產的處置

[考頻分析]

考頻:★★★★★

復習程度:掌握本考點。本考點是歷年注會考試的常見考點。

[高頻考點]以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

1.初始計量

(1)按公允價值進行初始計量,交易費用計入 當期損益(記入"投資收益"科目的借方)。

交易費用一是指可直接歸屬于購買、 發行或處置金融工具新增的外部費用。

主意:三類金融資產中2只有第三類金融資產的交易費用是計入當期損益的。

(2)支付的買價中包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息一應 當單獨確認為應收項目(分別記入”應收股利”和“應收利息”科目)。

會計分錄:

借:交易性金融資產-成本(公允價值)

應收股利或應收利息(買價中所含的現金股利或已到付息期尚未領取的利息)

投資收益(交易費用)

貸:銀行存款等(實際支付的金額)

2.后續計量

( 1 )在持有期間取得的現金股利或利息應當確認為投資收益。

借:應收股利或應收利息

貸:投資收益

(2)資產負債表日,按公允價值進行后續計量,公允價值變動計入當期損益。

借:交易性金融資產一公允價值變動

貸:公允價值變動損益

或相反的處理。

3.金融資產的處置

處置金融資產時,售價與賬面價值之間的差額確認為投資收益。

借:銀行存款(實際收到的金額)

貸:交易性金融資產一成本

-公允價值變動

投資收益(差額,或借方)

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