編輯推薦：2020年注會《會計》第十四章歷年考情分析及高頻考點匯總

本考點屬于《會計》第十四章金融工具第二節金融資產和金融負債的分類和重分類的內容。

[內容導航]

1.金融資產的定義

2.金融資產的分類

[考頻分析]

考頻:★★★

復習程度;熟悉了解本考點。該考點是按照新準則規定進行撰寫的,主要是結合差錯更正或外而交易考查其分類。會計

[高頻考點]金融資產的分類

1.金融資產的定義

金融資產,是指企業持有的現金、其他方的權益工具以及符合下列條件之一的資產 :

(1)從其他方收取現金或其他金融資產的臺同權利

(2)在潛在有利條件下，其他方交換金 融資產或金融負債的合同權利。

(3 )將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具合同,企業根據該合同將收到可變數量的自身權益工具。

(4)將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具恰同,但以固定數量的自身權益工交換固定金額的現金或其他金融資產的衍生工具合同除外。其中,企業自身權益工具不包括應當按照《企業會計準則第37號VW金融工具列報》分類為權益工具的可回售工具或發行方僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資產的金融工具 ,也不包括本身就要求在未來收取或交付企業自身權益I具的合同。

2.金融資產的分類

金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產：

(1)企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標。

(2)該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

例如，銀行向企業客戶發放的固定利率的貸款，在沒有其他特殊安排的情況下，貸款的合同現金流量一般情況下可能符合僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息支付的要求。如果銀行管理該貸款的業務模式是以收取合同現金流量為目標，則該貸款應當分類為以攤余成本計量的金融資產。

再如，普通債券的合同現金流量是到期收回本金及按約定利率在合同期間按時收取固定或浮動利息的權利。在沒有其他特殊安排的情況下，普通債券通常可能符合本金加利息的合同現金流量特征。如果企業管理該債券的業務模式是以收取合同現金流量為目標，則該債券可以分類為以推余成本計量的金融資產。

又如，企業正常商業往來形成的具有一定信用期限的應收賬款，如果企業擬根據應收賬款的合同現金流量收取現金，且不打算提前處置應收賬款，則該應收賬款可以分類為以攤余成本計量的金融資產。

企業一般應當設置“貸款”、“應收賬款”、“債權投資”等科目核算分類為以攤余成本計量的金融資產。

金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：

(1)企業管理該金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標。

(2)該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

例如，甲企業在銷售中通常會給予客戶一定期間的信用期。為了盤活存量資產，提高資金使用效率，甲企業與銀行簽訂應收賬款無追索權保理總協議，銀行向甲企業一次性授信10億元人民幣，甲企業可以在需要時隨時向銀行出售應收賬款。歷史上甲企業頻繁向銀行出售應收賬款，且出售金額重大，上述出售滿足終止確認的規定。

本例中，應收賬款的業務模式符合“既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標”，且該應收賬款符合本金加利息的合同現金流量特征，因此應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

企業應當設置“其他債權投資”科目核算分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

按照上述1和2分類為以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產之外的金融資產，企業應當將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

例如，企業常見的下列投資產品通常應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：股票、基金、可轉換債券。

此外，在初始確認時，如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業可以將金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。該指定一經作出，不得撤銷。

企業應當設置“交易性金融資產”科目核算以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。企業持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也在本科目核算。

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