編輯推薦：2020年注冊會計師《稅法》第二章高頻考點匯總

[內容導航]

1.銷項稅額

2.進項稅額

[考頻分析] :

考頻: ***

復習程度:全面掌握本考點,本考點內容考試可以各種形式考查;非常重要交

[高頻考點] :增值稅銷項稅額、進項稅額

(一)銷項稅額

1.一般銷售式下的銷售額

銷售額為納稅人發生應稅銷售行為時向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質的收費但下列項目不包括在內:

①受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

②符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業性收費;

③以委托方名義開具發票代委托方收取的款項;

④銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費M以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車牌

2.特殊銷售式下的銷售額

(1)以折扣方式銷售貨物

三種折扣

①折扣銷售(會計稱之 為商業折扣) : 同-張發票上的”金額”欄分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值

稅;如果將折扣額另開發票,不論其財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

②銷售折扣(會計稱之為現金折扣) :銷售折扣不能從銷售額中扣除。

③銷售折讓:銷售折讓可以從銷售額中扣除

(2)以舊換新方式銷售貨物

以舊換新銷售，是納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。

稅法規定:納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

(3) 還本銷售

還本銷售是指納稅人在銷售貨物后,到一定期限由銷售方- -次或分次退還給購貨方全部或部分價款。

稅法規定:不得從銷售額中減除還本支出，以新產品的市場售價作為計稅依據。

(4)以物易物

稅法規定:雙方都應作購銷處理。以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額,如果取得專用發票,則可以抵扣進項稅。

(5)包裝物押金

①納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的,時間在1年內，又未過期的，不并入銷售額征稅。

②對收取的包裝物押金,逾期(超過12個月)并入銷售額征稅。

應納增值稅=逾期押金+ (1 +稅率) x稅率(稅率為所包裝貨物的適用稅率)

押金視為含增值稅收入并入銷售額征稅時要換算為不含稅銷售額。

③對酒類產品包裝物押金:

對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計上如何核算,均應并入當期銷售額征收增值稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。

[鏈接]消費稅中,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計上如何核

算，均應并入當期銷售額征收消費稅。啤酒、黃酒因其從量征收消費稅，包裝物押金逾期不計算消費稅。

3.以下項自屬于按差額確定銷售額:

1.準予抵扣的進項稅額

(1)從銷售方取得的增值稅專用發票(含稅控《機動車銷售統-發票》，下同)上注明的增值稅額。

[提示]意:銷售方開出的普通發票需要確認銷項稅額(含稅換算不含稅)5，購買方取得的增值稅普通發票不得

(2)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

[提示]考試中不給稅額的情況下，需要利用后續課程中的進口環節增值稅的計算這部分知識點計算。

(3從境外單位或者個人購進勞務、服務、無形資產或者境內的不動產,從稅務機關或者扣繳義務人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

(4)收費公路通行費(過路、過橋、過閘)增值稅抵扣規定

(5)新增:納稅人購進國內旅客運輸服務未取得增值稅專用發票的，暫按照以下規定確定進稅額:

[提示1]納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農產品維持原扣除力度(10%) 不變。(9%+加扣1%) (購進農產品的用途: 深加工的要加扣1%)

[提示2]納稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。粉別核算的，統一以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農產品收購發票或銷售發票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

[提示3]納稅人從批發、零售環節購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發票，不得作為計算抵扣進頁稅額的憑證。

[提示4]煙葉稅應納稅額=收購煙葉實際支付的價款總額x稅率(20%)

準予抵扣的進項稅額= (收購煙葉實際支付的價款總額+煙葉稅應納稅額) x扣除率

2.不得抵扣的進項稅

注意:

(1) 用于簡易計稅方法項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。

(2)非正常損失的購進貨物及其相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(3)非正常損失的在產品嚴成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、 加工修理修配勞務和交通送輸服務。

(4)證常損失的不動產,以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

(5)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產,均屬于不動產在建工程。

(6)購進的餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

(7)納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

(8)適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列必式計算不得抵扣的進項稅額。

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額x (當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額) +當期全部銷售額

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