編輯推薦：2020年注會《會計》第九章考情分析及高頻考點匯總

本考點屬于《會計》第九負債第二節非流動負債的內容。

[內容導航]

1.-般公司債券的處理 .

2.可轉換公司債券的處理

[考頻分析]

考頻:★★★★

復習程度：掌握本考點。

[高頻考點]應付債券

1.-般公司債券的處理

(1)企業發行債券

借:銀行存款[實際收到的金額]

應付債券一利息調整 [差額]

貸:應付債券一面值 [債券票面金額]

-利息調整[差額]

注意:發行債券發生的手續費、傭金,計入負債的初始入賬金額,體現在利息調整明細科目中。溢、折價也是包含在利息調整明細科目中的。

(2)資產負債表日,對于分期付息、一次還本的債券

借:在建工程、制造費用、研發支出、財務費用[期初攤余成本x實際利率]

應付債券一利息調整

貸:應付利息[面值x票面利率]

應付債券一利息調整

對于到期一次還本付息的債券 ,按票面利率計算確定的利息,應通過“應付債券-應計利息”科目核算。

(3)長期債券到期，支付債券本息.借記“應付債券一面值、 應計利息"科目、“應付利息" 等科目。貸記“銀行

存款"等科目。)同時，存在利息調整余額的;借記或貸記“應付債券一利息調整” 科目.貸記或借記/"在建工程”、“制造費用”“財務費用”"研發支出”等科目。

2.可轉換公司債券的處理

企業發行的可轉換公司債券, 應當在初始確認時將其包含的負債成分和權益成分進行分拆,將負債成分確認為應付債券,將權益成分確認為其他權益工具。在進行分拆時：

(1)應當先對負債成分的未來現金流量進行折現，確定負債成分的初始確認金額。

(2)再按整體的發行價格總額扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權益成分的初始確認金額。

(3)發行可轉換公司債券發生的交易費用,應當在負債成分和權益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

(4)企業應按實際收到的款項t借記“銀行存款”等科目, 按可轉換公司債券包含的負債成分面值,貸記“應付債

券——可轉換公司債券( 面值)”。科目。按權益成分的公允價值,貸記”其他權益工具”科自,按借貸雙方之間的差額,借記或貸記“應付債券——可轉換公司債券(利息調整)”科目。.

對于可轉換公司債券的負債成分,在轉換為股份前,其會計處理與-般公司債券相同。

可轉換公司債券持有人行使轉換權利,將其持有的債券轉換為股票, 按可轉換公司債券的余額,借記"應付債券——可轉換公司債券(面值、利息調整)”科目, 按其權益成分的金額,借記“其他權益工具”科目, 按每股面值和轉換的股數計算的股票面值總額,貸記"股本”科自;按其差額,貸記"資本公積——股本溢價”科目。

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