【必背知識點】

1、(理解即可)會計估計的結果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務報表存在錯報，這對于公允價值會計估計而言尤其如此。

2、在實施風險評估程序和相關活動，以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當了解下列內(nèi)容，作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎：

①了解適用的財務報告編制基礎的要求;

②了解管理層如何識別是否需要作出會計估計;

③了解管理層如何作出會計估計。

3、會計估計(特別是與負債相關的會計估計)【漏記負債，粉飾報表】的完整性，通常是注冊會計師考慮的重要因素。

4、在了解相關控制時，注冊會計師可能考慮的事項包括：

(1)作出會計估計的人員的經(jīng)驗與勝任能力;

(2)與下列情況相關的控制：

①管理層如何確定作出會計估計所使用的數(shù)據(jù)的完整性、相關性和準確性;

②由適當層級的管理層和治理層(如適用)對會計估計(包括使用的假設或輸入數(shù)據(jù))進行復核和批準;

③將批準交易的人員和負責作出會計估計的人員進行職責分離。

5、注冊會計師應當復核上期財務報表中會計估計的結果，或者復核管理層在本期財務報表中對上期會計估計作出的后續(xù)重新估計(如適用)。

6、在確定復核的性質(zhì)和范圍時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質(zhì)，以及復核時獲取的信息是否可能與識別和評估本期財務報表中會計估計的重大錯報風險相關。但是，注冊會計師復核的目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當時可獲得的信息而作出的判斷。(是為了判斷是否與本期的風險相關)

7、會計估計的結果與上期財務報表中已確認金額之間的差異，并不必然表明上期財務報表 存在錯報。但是，由于沒有運用或錯誤運用下列兩類信息而產(chǎn)生的差異可能表明上期財務報表存在錯報：(該用的信息沒有用or沒有用好)

①在上期財務報表編制完成階段管理層可以獲得的信息;

②合理預期管理層已經(jīng)獲得并在編制和列報財務報表時已予以考慮的信息。

8、在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當評價與會計估計相關的估計不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否會導致特別風險 。(高度不確定性≠特別風險)

9、與會計估計相關的估計不確定性程度，可能影響會計估計對管理層偏向的敏感性。

10、在評估重大錯報風險時，注冊會計師考慮的事項也可能包括：

①會計估計的實際的或預期的重要程度;

②會計估計的記錄金額與注冊會計師預期應記錄金額的差異;

③管理層在作出會計估計時是否利用老師工作;

④對上期會計估計進行復核的結果。

11、可能存在高度估計不確定性的會計估計的例子：

①高度依賴判斷的會計估計;

②未采用經(jīng)認可的計量技術計算的會計估計;

③注冊會計師對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計;(上期差異重大，本期又估計)

④采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計。

12、特別風險不僅與會計估計是否應予確認或以公允價值計量相關，而且與披露的充分性相關。(不僅與金額有關，也與披露相關)

13、在應對評估的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質(zhì)，并實施下列一項或多項程序：

(1)確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關會計估計的審計證據(jù) ;

(2)測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù);(有模型要測試)

(3)測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當?shù)膶嵸|(zhì)性程序;

(4)作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計。(CPA可以作出點估計or區(qū)間估計，但是管理層只能作出點估計;CPA可以采用不同的假設)

14、如果認為使用區(qū)間估計是恰當?shù)?，注冊會計師應當基于可獲得的審計證據(jù)來縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結果均可被視為合理。(是所有合理的結果，而不是所有可能的結果)

【補充】通常情況下，當區(qū)間估計的區(qū)間已縮小至≤實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當?shù)摹?/p>

15、當審計證據(jù)支持點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構成錯報。

16、當注冊會計師認為使用其區(qū)間估計能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，則在注冊會計師區(qū)間估計之外的管理層的點估計得不到審計證據(jù)的支持。在這種情況下，錯報不小于(大于等于)管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異。(先保證區(qū)間估計的合理性)

17、對具有特別風險的會計估計，即使已按照適用的財務報告編制基礎的要求進行了披露 ，注冊會計師仍可能根據(jù)所涉及的情況和事實認為對估計不確定性的披露是不充分的。

18、有關會計估計的書面聲明，內(nèi)容包括在財務報表中確認或披露的會計估計和未在財務報表中確認或披露的會計估計。

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