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【內(nèi)容導(dǎo)航】

審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用

【所屬章節(jié)】

第四章 審計抽樣方法

【知識點(diǎn)】選取樣本階段(控制測試)

選取樣本階段(控制測試)

一、確定樣本規(guī)模

1.影響樣本規(guī)模的因素

(1)可接受的信賴過度風(fēng)險。

注冊會計師一般將信賴過度風(fēng)險確定為10%，特別重要的測試則可以確定為5%。

在實(shí)務(wù)中，注冊會計師通常對所有控制測試確定一個統(tǒng)一的可接受信賴過度風(fēng)險水平，然后對每一測試根據(jù)計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平和控制有效性分別確定其可容忍偏差率。

(2)可容忍偏差率

可容忍偏差率是注冊會計師能夠接受的最大偏差率。如果偏差率超過這一界限，注冊會計師認(rèn)為不可容忍，要減少或取消對內(nèi)部控制的信賴。

(3)預(yù)計總體偏差率

注冊會計師需要評估預(yù)期偏差率。可以根據(jù)上年測試結(jié)果和控制環(huán)境等因素對預(yù)計總體偏差率進(jìn)行評估。

(4)總體規(guī)模

通常將抽樣單元超過2000個的總體視為大規(guī)模總體。對大規(guī)模總體而言，總體的實(shí)際容量對樣本規(guī)模幾乎沒有影響。

(5)其他因素

控制運(yùn)行的相關(guān)期間越長(年或季度)，需要測試的樣本越多;控制程序越復(fù)雜，測試的樣本越多;通常對人工控制實(shí)施的測試要多過自動化控制。

2.針對運(yùn)行頻率較低的控制的考慮(確定小規(guī)模總體的樣本規(guī)模)

某些重要的內(nèi)部控制并不經(jīng)常運(yùn)行，例如，銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制可能是按月執(zhí)行，針對年末結(jié)賬流程的內(nèi)部控制則是一年執(zhí)行一次，可以根據(jù)表4-3確定所需的樣本規(guī)模。

一般情況下，樣本規(guī)模接近表4-3中樣本數(shù)量區(qū)間的下限是適當(dāng)?shù)摹Ｈ绻刂瓢l(fā)生變化，或曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)控制缺陷，樣本規(guī)模更可能接近甚至超過表4-3中樣本數(shù)量區(qū)間的上限。如果擬測試的控制是針對相關(guān)認(rèn)定的唯一控制，往往可能需要測試比表中所列更多的樣本。

3.確定大規(guī)模總體的樣本規(guī)模

在實(shí)務(wù)中，稱預(yù)計總體偏差率為0的屬性抽樣為發(fā)現(xiàn)抽樣。這種方法在注冊會計師預(yù)計控制高度有效時可以使用。在檢查樣本時，一旦發(fā)現(xiàn)一個偏差就立即停止抽樣。如果在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，則可以得出總體偏差率可以接受的結(jié)論。

二、確定抽樣方法并選取樣本

只有從抽樣總體中選出具有代表性的樣本項(xiàng)目，才能推斷總體的結(jié)論。

代表性，是指在既定的風(fēng)險水平下，根據(jù)樣本得出的結(jié)論與對整個總體實(shí)施相同審計程序得出的結(jié)論類似，而非與總體中的錯報完全相同。

代表性與整個樣本而非樣本中的單個項(xiàng)目相關(guān)，與如何選擇樣本而非樣本規(guī)模相關(guān)，與錯報的發(fā)生率而非錯報的特定性質(zhì)相關(guān)(比如異常情況導(dǎo)致的樣本錯報就不具有代表性)。

如果樣本的選取是無偏向的，該樣本通常就具有了代表性。因此在選取樣本項(xiàng)目時，應(yīng)當(dāng)使總體中的每個抽樣單元都有被選取的機(jī)會。

選取樣本的基本方法包括簡單隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣和整群選樣。

在統(tǒng)計抽樣中使用簡單隨機(jī)選樣或系統(tǒng)選樣。隨意選樣僅適用于非統(tǒng)計抽樣。如希望根據(jù)樣本有效性推斷整個總體，極少將整群選樣作為適當(dāng)?shù)倪x樣方法。

1.簡單隨機(jī)選樣。使用計算機(jī)或隨機(jī)數(shù)表獲得所需要的隨機(jī)數(shù)，選取匹配的隨機(jī)樣本。使用這種方法，相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率都相等。

2.系統(tǒng)選樣。用總體中抽樣單元的總體數(shù)量除以樣本規(guī)模，得到樣本間隔，然后在第一個間隔中確定一個隨機(jī)起點(diǎn)，按照選樣間隔，從總體中順序選取樣本。

例如，如果銷售發(fā)票的總體范圍是652～3151，設(shè)定的樣本量是125，那么選樣間距為20[(3152-652)÷125]。注冊會計師必須從第一個間隔(652～671)中隨機(jī)選取一個樣本項(xiàng)目，作為抽樣起點(diǎn)。如果隨機(jī)起點(diǎn)是661，那么其余的124個項(xiàng)目是681(661+20)，701(681+20)，……依此類推，直至第3141號。

使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列的，如果抽樣單元在總體內(nèi)的分布具有某種規(guī)律性，則樣本的代表性就可能較差，容易發(fā)生較大的偏差。

為克服系統(tǒng)選樣法的這一缺點(diǎn)，可采用兩種辦法：一是增加隨機(jī)起點(diǎn)的個數(shù);二是在確定選樣方法之前對總體特征的分布進(jìn)行觀察。如發(fā)現(xiàn)總體特征的分布呈隨機(jī)分布，則采用系統(tǒng)選樣法;否則，可考慮使用其他選樣方法。

3.隨意選樣。使用這種方法并不意味著注冊會計師可以漫不經(jīng)心地選擇樣本，注冊會計師要避免任何有意識的偏向或可預(yù)見性(如回避難以找到的項(xiàng)目，或總是選擇或回避每頁的第一個或最后一個項(xiàng)目)，從而保證總體中的所有項(xiàng)目都有被選中的機(jī)會，使選擇的樣本具有代表性。

4.整群選樣。使用這種方法，注冊會計師從總體中選取一群(或多群)連續(xù)的項(xiàng)目。例如，總體為20×1年的所有付款單據(jù)，從中選取2月3日、5月17日和7月19日這三天的所有付款單據(jù)作為樣本。

整群選樣通常不能在審計抽樣中使用，因?yàn)榇蟛糠挚傮w的結(jié)構(gòu)都使連續(xù)的項(xiàng)目之間可能具有相同的特征[例如，經(jīng)手人相同]，但與總體中其他項(xiàng)目的特征不同。

三、對樣本實(shí)施審計程序

在對選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計程序時可能出現(xiàn)以下幾種情況：

1.無效單據(jù)。注冊會計師選取的樣本中可能包含無效的項(xiàng)目，例如空白收據(jù)。如能合理確信該收據(jù)的無效是正常的且不構(gòu)成對設(shè)定控制的偏差，就要用另外的收據(jù)替代。

2.未使用或不適用的單據(jù)。如果合理確信不構(gòu)成控制偏差，用一個額外的收據(jù)號碼替換該未使用的收據(jù)號碼。

如果注冊會計師高估了總體規(guī)模和編號范圍，選取的樣本中超出實(shí)際編號的所有數(shù)字都被視為未使用單據(jù)。在這種情況下，注冊會計師要用額外的隨機(jī)數(shù)代替這些數(shù)字，以確定對應(yīng)的適當(dāng)單據(jù)。

3.選取的項(xiàng)目不適用于事先定義的偏差。例如，如果偏差被定義為沒有驗(yàn)收報告支持的交易，選取的樣本中包含的電話費(fèi)可能沒有相應(yīng)的驗(yàn)收報告。如果合理確信該交易不適用且不構(gòu)成控制偏差，注冊會計師要用另一筆交易替代該項(xiàng)目，以測試相關(guān)的控制。

4.無法對選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查。例如，單據(jù)丟失或被污損，考慮在評價樣本時將該樣本項(xiàng)目視為控制偏差。

5.在結(jié)束之前停止測試。注冊會計師可能認(rèn)為，即使在剩余樣本中沒有發(fā)現(xiàn)更多的偏差，樣本的結(jié)果也不支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。

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