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第二章 審計計劃

【知識點】重要性

重要性

對重要性的概念，應當以下方面加以理解：

1.如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的;

2.對重要性的判斷是根據具體環境作出的，并受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同作用的影響;

3.判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。

由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響。

在審計計劃階段，使用計劃的重要性水平的目的包括：決定風險評估程序的性質、時間安排和范圍，識別和評估重大錯報風險，以及確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。注冊會計師只有在確定財務報表整體的重要性水平之后，才能據以評估重大錯報風險。

在形成審計結論階段，要使用整體重要性水平和認定層次的重要性水平評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。

評價錯報影響時，注冊會計師既要考慮錯報的金額，也要考慮錯報的性質。

注冊會計師對錯報影響的評價并非一項機械的工作，需要運用職業判斷，不能簡單地依據錯報金額低于重要性就認為錯報不重要。例如，當未更正錯報的匯總數低于且接近重要性時，注冊會計師需要考慮這些未更正錯報連同未被發現的錯報的匯總數是否可能超過重要性。這就需要解決兩個基本問題：

一是多大的錯報需要累計;

二是累計的錯報達到多大金額就可能與其它未發現錯報匯總后成為重大錯報。

針對第一個問題，注冊會計師需要確定明顯微小錯報臨界值;針對第二個問題，注冊會計師需要確定實際執行的重要性。

可見，明顯微小錯報臨界值用來判斷發現的錯報是否需要累計，而實際執行的重要性用來判斷單項不重要的錯報或累計后低于計劃的重要性的錯報是否可能屬于潛在的重大錯報。

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