以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

1.初始確認：

借：銀行存款

投資收益(交易費用)

貸：交易性金融負債一成本(面值)

2.資產負債表日，先計息后計價：

借：投資收益

貸：應付利息(票面利息，短期債券不核算溢折價)

借：交易性金融負債一公允價值變動

貸：其他綜合收益(由企業自身信用風險變動引起的)

借：公允價值變動損益(其他因素引起的公允價值變動)

貸：交易性金融負債一公允價值變動(期末公允價值一上期末公允價值，小于0做相反分錄)

如果企業將金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的，該金融負債所產生的利得或損失應當按照下列規定進行處理：

(1)由企業白身信用風險變動引起的該金融負債公允價值的變動金額，應當計入其他綜合收益，如果對該金融負債的自身信用風險變動的影響進行處理會造成或擴大損益中的會計錯配的，企業應當將該金融負債的全部利得或損失(包括企業自身信用風險變動的影響金額)計入當期損益：

(2)該金融負債的其他公允價值變動計入當期損益。

(3)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉入留存收益。

【案例】甲銀行發行一款1億元的理財產品，將其指定為公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，專門進行股票投資，投資盈虧的90%由投資人承擔。一年后該理財產品公允價值為2億元，但由于甲銀行自身發生財務困難，資金挪作他用，經與投資人協商，本金歸還90%，收益歸還20%。因此甲銀行的會計處理為：

借：交易性金融負債0.9億(2億—1億×90%-收益1億×20%)

貸：其他綜合收益0.9億

如果計入公允價值變動損益，就會形成債券公允價值下降反而增加了損益的計量結果，這明顯是不合理的，所以規定計入其他綜合收益，終止確認時也只能在權益里結轉，不能進損益。負債的信用風險引起的變化不應該影響損益，除非該金融負債是為交易而持有的，這解決了金融負債信用風險增加時反而在損益表中確認利得的問題，因為主體通常不會實現負債信用風險變動的影響，賠錢只會產生損失，不會實現利得。防止企業通過指定和自身信用風險變化來操縱利潤。

3.終止確認：

借：交易性金融負債一成本(轉銷余額)

一公允價值變動(轉銷余額)

應付利息(轉銷余額)

投資收益(倒擠)

貸：公允價值變動損益(轉銷余額)

銀行存款(本金+利息)

借：其他綜合收益(指定)

貸：盈余公積

利潤分配一一未分配利潤

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