金融資產的具體分類

1.金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產：

(1)企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標。

(2)該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

【提示】在這種業務模式下，即使有少量的資產出售情形也是允許的，因為當持有的金融資產的信用質量惡化時將其出售，以此來管理信用風險分布的做法是合理的，準則并不要求主體等到信用損失已將發生或者信用風險已經顯著增加再出售金融資產，所以，主體不必持有所有的資產直至到期日。

出售的價值和頻率并不決定業務模式的目標，并不一定表示主體的業務模式發生了變化，而是給業務模式的評估提供證據。反之，如果金融資產的信用風險未發生惡化，主體出售了金融資產，或者出售頻繁發生、價值重大，可能說明主體的業務模式并不是收取合同現金流量為目標。企業出售所持有的金融資產的一部分，不一定影響對持有資產以收取合同現金流量為目標的業務模式判斷。

企業應當根據有關過往出售的信息、對未來出售的預期、駕管機構是否要求定期出售等信息綜合判斷。下列情形不影響持有資產以收取合同現金流量的目標：

(1)因資產信用風險增加而發生的出售(無論其頻率和價值如何);

(2)出售不頻繁，即使金額重大(比如在壓力情景下);

(3)出售金額不重大，即使頻繁;

(4)接近到期日的出售，且出售產生的收入接近所收取的剩余合同現金流量;

(5)簽訂衍生工具以改變組合現金流量。

【提示】如果要劃分為第1類必須要通過SPPI測試，就是說合同現金流量的主要特征應當產生于與基本借貸安排類似的現金流量，而不是公允價值變動或其他因素產生的現金流量。在極端的情況下，利息有可能是負數。浮動利率和固定利率的債務工具、附抵押品的債務工具，都可能符合SPPI測試。

不符合SPPI測試的情形有：

(1)引入與基本借貸安排無關的合同現金流量風險敞口或波動性敞口的合同條款;風險敞口，是指未加保護的風險，也就是實際所承擔的風險，即因債務人違約行為導致的可能承受風險的借貸余額。

(2)加入了杠桿，比如，單獨的期權、遠期合同、掉期合同，增加了現金流量的可變性，導致合同現金流量的結果不具備利息的經濟特征。

(3)如果合同條款規定，隨著使用特定收費公路的車輛的增多，金融資產的現金流量將增加，該等合同的現金流量與基本的借貸安排不一致。

2.金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：

(1)企業管理該金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標。

(2)該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

【提示】對于收取合同現金流量的目標來說，攤余成本是最相關的計量基礎，對于出售的目標來說，公允價值是最相關的計量基礎。公允價值信息和攤余成本信息都有助于報告使用者決策。在第2類業務模式下，通常涉及更高頻率或更大價值的出售，主體的業績同時受到收取合同現金流量和實現公允價值的影響，所以，在資產負債表中以公允價值計量資產，在利潤表中列報攤余成本信息，利息收入或利息費用計入損益，公允價值的總變動和計入損益的金額之間的差額在其他綜合收益中列報。

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

第一：除了以上兩類之外的金融資產，應當分類為以公允價值計量其變動計入當期損益的金融資產。

第二：金融資產或金融負債滿足下列條件之一的，表明企業持有該金融資產或承擔該金融負債的目的是交易性的：

(1)取得相關金融資產或承擔相關金融負債的目的，主要是為了近期出售或回購。

(2)相關金融資產或金融負債在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明近期實際存在短期獲利模式。

(3)相關金融資產或金融負債屬于衍生工具。但符合財務擔保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。

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