資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率

【例題】某油田2017年3 月銷售原油20000噸，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票取得銷售額10000萬(wàn)元、增值稅額1700萬(wàn)元，按《資源稅稅目稅率幅度表》的規(guī)定，其適用的稅率為8%。請(qǐng)計(jì)算該油田3月應(yīng)繳納的資源稅。

【答案】

應(yīng)納稅額=10000×8%=800(萬(wàn)元)

(二)從量定額應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

代扣代繳應(yīng)納稅額=收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額

【例題】某砂石開(kāi)采企業(yè)2017年3月銷售砂石3000立方米，資源稅稅率為2元/立方米。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)3月應(yīng)納資源稅稅額。

【答案】

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額=3000×2=6000(元)

(三)煤炭資源稅計(jì)算方法

1.計(jì)稅方法

(1)納稅人開(kāi)采原煤直接對(duì)外銷售的，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅。計(jì)算公式為：原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額×適用稅率

(2) 納稅人將其開(kāi)采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅。

計(jì)算公式為：洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率

2.洗選煤折算率計(jì)算公式

公式一：洗選煤折算率=(洗選煤平均銷售額-洗選環(huán)節(jié)平均成本-洗選環(huán)節(jié)平均利潤(rùn))÷洗選煤平均銷售額×100%

公式二：洗選煤折算率=原煤平均銷售額÷(洗選煤平均銷售額×綜合回收率)×100%

綜合回收率=洗選煤數(shù)量÷入洗前原煤數(shù)量×100%

【提示】洗選煤折算率一經(jīng)確定，原則上在一個(gè)納稅年度內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定，但在煤炭市場(chǎng)行情、洗選成本等發(fā)生較大變化時(shí)可進(jìn)行調(diào)整。

【注意1】在計(jì)算煤炭計(jì)稅銷售額時(shí)，原煤及洗選煤銷售額中包含的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜等費(fèi)用應(yīng)與煤價(jià)分別核算，凡取得相應(yīng)憑據(jù)的，允許在計(jì)算煤炭計(jì)稅銷售額時(shí)予以扣減。扣減的憑據(jù)包括有關(guān)發(fā)票或者經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的其他憑據(jù)。運(yùn)輸費(fèi)用明顯高于當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)價(jià)格導(dǎo)致應(yīng)稅煤炭產(chǎn)品價(jià)格偏低，且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)合理調(diào)整計(jì)稅價(jià)格。

【注意2】納稅人同時(shí)銷售(包括視同銷售)應(yīng)稅原煤和洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算原煤和洗選煤的銷售額;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供原煤和洗選煤銷售額的，一并視同銷售原煤計(jì)算繳納資源稅。納稅人同時(shí)以自采未稅原煤和外購(gòu)已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算;未分別核算的，按洗選煤銷售額繳納資源稅。

3.視同銷售

(1)納稅人將其開(kāi)采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售原煤。

(2)納稅人將其開(kāi)采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤。

4.特殊銷售情形

納稅人以自采原煤或加工的洗選煤連續(xù)生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力等產(chǎn)品，自產(chǎn)自用且無(wú)法確定應(yīng)稅煤炭移送使用量的，可采取最終產(chǎn)成品的煤耗指標(biāo)確定用煤量。

5.銷售額的扣減

(1)納稅人將自采原煤與外購(gòu)原煤(包括煤矸石)進(jìn)行混合后銷售的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購(gòu)原煤的數(shù)量、單價(jià)及運(yùn)費(fèi)，在確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)時(shí)可以扣減外購(gòu)相應(yīng)原煤的購(gòu)進(jìn)金額。

計(jì)稅依據(jù)=當(dāng)期混合原煤銷售額-當(dāng)期用于混售的外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額

外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額=外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)數(shù)量×單價(jià)

(2)納稅人以自采原煤和外購(gòu)原煤混合加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購(gòu)原煤的數(shù)量、單價(jià)及運(yùn)費(fèi)，在確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)時(shí)可以扣減外購(gòu)相應(yīng)原煤的購(gòu)進(jìn)金額。

計(jì)稅依據(jù)=當(dāng)期洗選煤銷售額×折算率-當(dāng)期用于混洗混售的外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額

外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額=外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)數(shù)量×單價(jià)

【例題】某煤炭開(kāi)采企業(yè)，為增值稅一般納稅人，2017年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(原煤的資源稅率為8%)。

(1)開(kāi)采原煤50萬(wàn)噸，其中20萬(wàn)噸銷售給電力公司，不含稅售價(jià)為0.07萬(wàn)元/噸(該售價(jià)為該企業(yè)銷售原煤的平均售價(jià))。

【答案】

應(yīng)繳納的資源稅=200000×0.07×8%=1120(萬(wàn)元)

(2)向某能源公司銷售甲型洗選煤8萬(wàn)噸，含稅售價(jià)為0.117萬(wàn)元/噸(該售價(jià)為該企業(yè)銷售洗選煤的平均售價(jià))，另收取洗選煤廠到購(gòu)買方的運(yùn)輸費(fèi)117萬(wàn)元，洗選煤的綜合回收率為80%。

【答案】

洗選煤折算率

=原煤平均銷售額÷(洗選煤平均銷售額×綜合回收率)×100%

=0.07÷[0.117÷(1+17%)×80%]×100%

=87.5%

洗選煤銷售額是指納稅人銷售洗選煤向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括洗選煤副產(chǎn)品的銷售額，不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額以及從洗選煤廠到車站、碼頭或購(gòu)買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。

應(yīng)繳納的資源稅

=80000×0.117÷(1+17%)×87.5%×8%

=560(萬(wàn)元)

(3)將乙型洗選煤10萬(wàn)噸用于連續(xù)生產(chǎn)焦炭，乙型洗選煤無(wú)市場(chǎng)同類可比售價(jià)，其成本為0.08萬(wàn)元/噸，成本利潤(rùn)率為10%。

【答案】納稅人以自采原煤直接或者經(jīng)洗選加工后連續(xù)生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力及其他煤炭深加工產(chǎn)品的，視同銷售，在原煤或者洗選煤移送環(huán)節(jié)繳納資源稅。

應(yīng)繳納資源稅

=100000×0.08×(1+10%)÷(1-8%)×87.5%×8%

=669.57(萬(wàn)元)

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