基本生產費用的歸集和分配

生產費用主要包括材料費用、職工薪酬、外購動力費、制造費用項目。

(一)成本分配的基本流程：

①直接材料、直接人工、制造費用在不同產品之間進行分配——橫向分配

②輔助生產費用的分配

③同一產品內部，完工產品和在產品之間的成本分配——縱向分配。

(二)材料費用、職工薪酬、燃料與動力、制造費用的歸集和分配(橫向)

歸集：就是通過一定的方式進行成本數據的收集或匯總;

分配：就是將歸集的成本分配給成本對象。

費用分配率=待分配的費用總額/分配標準合計

某產品應分配的費用=費用分配率×某產品的分配標準

被分配對象	分 配 方 法
材料費用	某產品應分配的材料數量（費用） ＝該種產品的材料定額消耗量（或定額成本）×分配率
職工薪酬	分配率＝生產工人工資總額÷各種產品實用工時之和 某種產品應分配的工資費用＝該種產品實用工時×分配率 【提示】主要是直接從事產品生產人員的職工薪酬。生產工人若為安裝固定資產提供了服務，其職工薪酬計入固定資產的成本，不應計入產品成本。
外購動力費用	動力費用應分別按用途和使用部門分配，按儀表記錄、生產工時、定額消耗量比例進行分配
制造費用	內容：企業各生產單位為組織和管理生產而發生的各項間接費用，包括工資和福利、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、租賃費、保險費、排污費、存貨盤虧費（減盤盈）及其他制造費用 制造費用分配率＝制造費用總額÷各種產品實用（定額、人工、機器）工時之和 某產品應負擔的制造費用＝該種產品實用工時數×分配率 【提示】只生產一種產品的車間，制造費用可直接計入其產品成本。在生產多種產品的車間中，需要采用合理、簡便的分配方法，分配計入各種產品成本

【提示】生產費用分配通過分配表進行，最終產品的計算通過成本計算單

(三)完工產品和在產品之間的成本分配——縱向分配

1.完工產品和在產品之間的成本分配原理—基本關系式

2.分配模式

(1)按比例分配本月完工產品成本和月末在產品成本。主要有約當產量法、定額比例法、在產品成本按其所耗用的原材料費用計算。

(2)先確定月末在產品成本，再倒推本月完工產品成本。本月完工產品成本=月初在產品成本+本月發生生產費用-月末在產品成本。主要方法有：不計算在產品成本法、在產品成本按年初數固定計算、在產品成本按定額成本計算。

3.約當產量法——比例分配(重中之重)

(1)分配方法

產品約當產量=在產品數量×完工程度

單位成本(分配率)=(月初在產品成本+本月發生生產費用)/(產成品產量+月末在產品約當產量)

“單位成本”是指各個成本項目的單位成本，如：單位直接材料成本、單位直接人工成本、單位制造費用。不同成本項目計算單位成本(分配率)時，在產品約當產量(完工程度)可能不同。

——需要針對不同成本項目分別測定完工程度。

產成品成本=單位成本×產成品產量

月末在產品成本=單位成本×月末在產品約當產量

(2)完工程度的計算——直接材料、直接人工、制造費用需要分別測定完工程度

①直接人工和制造費用的完工程度(工時進度)的計算——累計定額工時法

一般情況下，按照各工序內在產品完工程度50%計算：

給出各工序內在產品完工程度時，按照下式計算：

某道工序完工程序=[(前面各道工序工時定額之和+本道工序工時定額×本道工序平均完工程度)/產品工時定額]×100%

【提示】以上所計算的完工程度實際上是一個累計完工程度，而不是某道工序的完工程度。累計完工程度的計算可能要以某道工序的完工程度為基礎。一般情況下，各道工序的平均完工程度按50%處理。但是，如果題目中給出了某道工序的完工程度，則需要根據該工序的完工程度來進行計算累計完工程度。

②直接材料的完工程度(投料進度)計算——取決于投料方式

材料在生產開始時一次投入，則直接材料成本按在產品和完工產品的實際數量比例分配(即投料進度為100%)。

隨加工進度分工序投料，但在每一道工序開始時一次投入,則：

某工序在產品完工程度(投料進度)=本工序累計材料消耗定額/產品材料消耗定額

隨加工進度分工序投料，但每一道工序隨加工進度陸續投入，則：

某工序在產品完工程度(投料進度)

月末在產品應分配的工資(或制造費用)費用=月末在產品定額工時×工資(或制造費用)分配率

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