(一)劃分為持有待售類別前的計量

企業將非流動資產或處置組首次劃分為持有待售類別前，應當按照相關會計準則規定計量非流動資產或處置組中各項資產和負債的賬面價值。

【提示】第一次劃分前，無論資產或負債按照原準則計量;

(二)劃分為持有待售時的計量(初始計量)

1.企業初始計量或在資產負債表日重新計量持有待售的非流動資產或處置組時，其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額的，應當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提持有待售資產減值準備。

【提示】劃分為持有待售初始計量：孰低計量

【例題·單選題】大地公司20×8年3月31日與甲公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將其不再使用的廠房轉讓給甲公司。合同約定，廠房轉讓價格為4300萬元，該廠房所有權的轉移手續將于20×9年2月10日前辦理完畢。大地公司廠房系20×3年9月達到預定可使用狀態并投入使用，成本為8100萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊，至20×8年3月31日簽訂銷售合同時未計提減值準備。大地公司在20×8年對該廠房應計提的折舊額及應記入“資產減值損失”的金額分別為()。

A.200萬元，200萬元

B.200萬元，300萬元

C.800萬元，200萬元

D.800萬元，300萬元

【答案】A

【解析】該廠房于 20×8 年 3 月 31 日已滿足持有待售資產的定義，因此應于當時即停止計提折舊，所以 20×8 年的應計提的折舊額=(8100-100)/10×3/12=200(萬元);轉換時，原賬面價值 4500 萬元[8100-(8100-100)/10×(3+4×12+3)/12]大于調整后的預計凈殘值 4300 萬元，應確認資產減值損失的金額=4500-4300=200(萬元)。

2.關于公允價值的確定：對于劃分為持有待售的非流動資產或處置組，企業應當按照(企業會計準則第39號——公允價值計量)的有關規定確定其公允價值。具體來說，如果企業已經獲得確定的購買承諾，應當參考交易價格確定持有待售的非流動資產或處置組的公允價值，交易價格應當考慮可變對價、非現金對價、應付客戶對價等因素的影響。如果企業尚未獲得確定的購買承諾，例如對于專為轉售而取得的非流動資產或處置組，企業應當對其公允價值做出估計，優先使用市場報價等可觀察輸入值。

3.初始確認為持有待售的計量：對于取得日劃分為持有待售類別的非流動資產或處置組，企業應當在初始計量時比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費用后的凈額，以兩者孰低計量。除企業合并中取得的非流動資產或處置組外，由非流動資產或處置組以公允價值減去出售費用后的凈額作為初始計量金額而產生的差額，應當計入當期損益(資產減值損失)。

有些情況下，公允價值減出售費用后的凈額可能為負值，持有待售的非流動資產和處置組中資產的賬面價值應當減記至零為限。是否需要確認相關預計負債，應當按照《企業會計準則第13號—或有事項》的規定進行會計處理。

對于取得日劃分為持有待售類別的非流動資產或處置組，企業應當在初始計量時比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費用后的凈額，以兩者孰低計量。非同一控制下的企業合并中新取得的非流動資產或處置組劃分為持有待售類別的，應當按照公允價值減去出售費用后的凈額計量;同一控制下的企業合并中非流動資產或處置組劃分為持有待售類別的，應當按照合并日在被合并方的賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額孰低計量。除企業合并中取得的非流動資產或處置組外，由以公允價值減去出售費用后的凈額作為非流動資產或處置組初始計量金額而產生的差額，應當計入當期損益。

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(三)持有待售類別后的計量

1.持有待售的非流動資產或處置組中的非流動資產不應計提折舊或攤銷，持有待售的處置組中負債的利息和其他費用應當繼續予以確認。

【提示1】比如，將含有棄置義務的固定資產劃分為持有待售類別，則棄置義務形成的預計負債應當作為持有待售負債，繼續確認利息費用。

【提示2】劃分持有待售不應計提折舊或攤銷，不影響利潤;持有待售的處置組中負債的利息和其他費用應當繼續計算。

2.減值：

(1)資產負債表日重新計量持有待售的非流動資產時，其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額的，應當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提持有待售資產減值準備。

后續資產負債表日持有待售的非流動資產公允價值減去出售費用后的凈額增加的，以前減記的金額應當予以恢復，并在劃分為持有待售類別后確認的資產減值損失金額內轉回，轉回金額計入當期損益。劃分為持有待售類別前確認的資產減值損失不得轉回。

(2)企業在資產負債表日重新計量持有待售的處置組時，應當首先按照相關會計準則規定計量處置組中不適用本準則計量規定的資產和負債的賬面價值，計算處置組的總賬面價值，再和資產負債表日處置組的總公允價值比較，確認的資產減值損失金額，應當先抵減處置組中商譽的賬面價值，再根據處置組中適用本準則計量規定的各項非流動資產賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值。

【提示1】處置組期末計量

首先:有6項不適用42號，需要按照原準則先計算其賬面價值

其次：在計算處置組中其他資產的賬面價值

最后：計算處置組總賬面價值和處置組總的公允價值

(1)減值損失進行分配，處置組包括：

六種資產：不參與持有待售資產減值的分攤和轉回

商譽：先抵減商譽

其他資產：剩余減值按照適用42號準則的非流動資產賬面價值比例在剩余資產間分配

會計分錄：

借：資產減值損失

貸：商譽(先抵減商譽)

持有待售資產減值準備——甲資產

持有待售資產減值準備——乙資產

【例題·多選題】下列關于持有待售資產的后續核算，說法正確的有( )。

A.后續資產負債表日后如果持有待售資產公允價值減去出售費用后的凈額增加，以前減記的所有金額應予以恢復

B.后續資產負債表日后如果持有待售資產公允價值減去出售費用后的凈額增加，在轉為持有待售資產后確認的資產減值損失金額內轉回以前減記的金額

C.無論是轉為持有待售資產以前確認的減值金額還是劃分為持有待售資產以后確認的減值金額，都不得轉回

D.在初始計量或在資產負債表日重新計量持有待售資產時，如果其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額，差額應確認為資產減值損失

【答案】BD

【解析】后續資產負債表日后如果持有待售的非流動資產公允價值減去出售費用后的凈額增加，以前減記的金額應當予以恢復，并在轉為持有待售資產后確認的資產減值損失金額內轉回，轉回金額計入當期損益，但在轉為持有待售資產前確認的資產減值損失不得轉回。

【例題·單選題】甲公司2018年7月1日計劃整體出售甲分公司，符合持有待售條件，甲分公司所有資產的賬面價值總額為7000萬元，其中，存貨賬面價值500萬元，固定資產賬面價值2000萬元按公允價計量的投資性房地產賬面價值3500萬元，其他債權投資賬面價值700萬元，商譽賬面價值300萬元。2018年12月31日甲分公司的資產情況如下：存貨公允價值400萬元，固定資產公允價值1500萬元，按公允價值計量的投資性房地產公允價值3600萬元，其他債權投資公允價值600萬元。則2018年12月31日固定資產應當計提的持有待售資產減值準備金額為( )萬元。

A.500

B.229

C.143

D.161

【答案】A

處置組賬面價值：2000+3500+700+300=6500

處置組公允價：1500+3600+600=5700

減值：800

先沖：商譽300

再沖：固定資產500

【提示1】存貨(成本與可變現凈值孰低計量適用本身準則)不參加42號準則的減值分配，其屬于流動資產，不在持有待售資產項目中列報

【提示2】固定資產需要分配

【提示3】公允價計量按投資性房地產、其他債權投資屬于六種資產，不適用42號準則

3.減值轉回：后續資產負債表日持有待售的非流動資產或者處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加的，以前減記的金額應當予以恢復，并在劃分為持有待售類別后適用本準則計量規定的非流動資產確認的資產減值損失金額內轉回，轉回金額計入當期損益。轉回金額應當根據處置組中除商譽外適用本準則計量規定的各項非流動資產賬面價值所占比重，按比例增加其賬面價值。已抵減的商譽賬面價值，以及適用本準則計量規定的非流動資產在劃分為持有待售類別前確認的資產減值損失不得轉回。

借：持有待售資產減值準備

貸：資產減值損失

【提示1】可以轉回：金額在原確認的資產減值損失金額內轉回;轉回的非流動資產必須按照本準則計量非流動資產，不能是流動資產或六項資產;

【提示2】劃分為持有待售之前的減值不能轉回，轉回的金額只能是劃分為持有待售之后的金額。

【提示3】商譽不得轉回

【例題·單選題】下列關于劃分為持有待售的處置組的說法中，不正確的是( )。

A.對于持有待售的處置組確認的資產減值損失金額，如果該處置組包含商譽，應當先抵減商譽的賬面價值

B.后續資產負債表日后如果持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加，在劃分為持有待售類別后確認的資產減值損失金額內轉回以前減記的金額

C.后續資產負債表日后如果持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加，應當首先恢復商譽的減值金額

D.后續資產負債表日后如果持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加，劃分為持有待售類別前確認的資產減值損失不得轉回

【答案】C

【解析】后續資產負債表日后如果持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加，以前減記的金額應當予以恢復，并在劃分為持有待售類別后相關非流動資產確認的資產減值損失金額內轉回，轉回金額計入當期損益，但已抵減的商譽賬面價值和劃分為持有待售類別前確認的減值損失損益不得轉回。

(四)不再繼續劃分為持有待售類別的計量

【提示】持有待售資產轉為非持有待售資產

持有待售的非流動資產或處置組不再滿足持有待售類別劃分條件的，企業不應當繼續將其劃分為持有待售類別(轉回)。

非流動資產或處置組因不再滿足持有待售類別的劃分條件，或非流動資產從持有待售的處置組中移除時，應當按照以下兩者孰低計量：劃分為持有待售類別前的賬面價值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應確認的折舊、攤銷或減值等進行調整后的金額，以及可收回金額，兩者孰低計量。

(五)終止確認：企業終止確認持有待售的非流動資產或處置組時，應當將尚未確認的利得或損失計入當期損益。

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