合并報表編制

1.確定合并范圍;

2.統一母子公司的會計政策和會計期間：

【例題·單選題】 (2016)甲公司及子公司對投資性房地產采用不同的會計政策。具體為：子公司乙對作為投資性房地產核算的房屋采用公允價值模式進行后續計量;子公司丙對作為投資性房地產核算的土地使用權采用成本模式計量，并按房屋仍可使用年限10年計提折舊;子公司戊對在建的投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。甲公司自身對作為投資性房地產的房屋采用成本模式進行后續計量，并按房屋仍可使用年限20年計提折舊。不考慮其他因素，下列關于甲公司在編制合并財務報表時，對納入合并范圍的各子公司投資性房地產的會計處理中，正確的是( )。

A.將投資性房地產的后續計量統一為成本模式，同時統一有關資產的折舊或攤銷年限

B.對于公允價值能夠可靠計量的投資性房地產采用公允價值計量，其他投資性房地產采用成本模式計量

C.區分在用投資性房地產與在建投資性房地產，在用投資性房地產統一采用成本模式計量，在建投資性房地產采用公允價值模式計量

D.子公司的投資性房地產后續計量均應按甲公司的會計政策進行調整，即后續計量采用成本模式并考慮折舊或攤銷，折舊或攤銷年限根據實際使用情況確定

【答案】D

【解析】合并報表中應當按照母公司的會計政策為標準，對子公司的會計政策進行統一調整，所以BC錯誤，A選項不需要統一折舊或攤銷年限，應該分別各種資產本身的使用年限來確定。

3.對子公司外幣報表(境外經營)要進行報表折算;

4.搜集相關資料，編制合并工作底稿，將母子公司的報表數據導入;

合并工作底稿(20X7年度)(局部)

合計數代表的是匯總報表，最后一列合并數代表的才是合并報表的數。

合并數=母公司個別報表+子公司個別報表+(或一)調整和抵銷數

5.編制調整分錄：

(1)一般調整分錄：

①按公允價值調整非同一控制下取得的子公司報表;(同一控制下取得的子公司和直接設立的子公司不需調整)

②按權益法調整納入合并范圍內的子公司的長期股權投資;

(2)特殊交易的調整分錄;

6.編制抵銷分錄;

(1)抵銷母公司投資收益和子公司利潤分配、母公司長期股權投資和子公司的所有者權益;

(2)抵銷內部交易包含的未實現損益的影響;包括內部存貨交易、內部固定資產交易、內部債權債務交易、內部現金流量交易等;

(3)因抵銷未實現內部交易損益，導致合并報表中資產負債的賬面價值與原計稅基礎之間產生暫時性差異的，應當抵銷或確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

7.計算合并金額，填列合并報表;

(資產費用類項目)合并數：該項目的合計數+調整抵銷分錄(借方發生額一貸方發生額)

(負債權益收入類項目)合并數：該項目的合計數一調整抵銷分錄(借方發生額一貸方發生額)

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