確定交易價格

【提示】會計原則：企業應當按照分攤至各單項履約義務的交易價格計量收入。

交易價格，是指企業因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額。合并標價并不一定代表交易價格，企業應當根據合同條款，并結合其以往的習慣做法確定交易價格。在確定交易價格時，企業應當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現金對價、應付客戶對價等因素的影響。

1.合同中存在可變對價的，企業應當按照期望值或最可能發生金額確定可變對價的最佳估計數，但包含可變對價的交易價格，應當不超過在相關不確定性消除時累計已確認收入極可能不會發生重大轉回的金額。企業在評估累計已確認收入是否極可能不會發生重大轉回時，應當同時考慮收入轉回的可能性及其比重。

【提示】對價金額，可能因折扣、回扣、退款、抵免、價格折讓、激勵措施、業績獎金、獎勵積分、索賠等原因而改變。

(1)每—資產負債表日，企業應當重新估計應計入交易價格的可變對價金額。對于可變對價及可變對價的后續變動額，企業應當將其分攤至與之相關的一項或多項履約義務，或者分攤至構成單項履約義務的一系列可明確區分商品中的一項或多項商品。

(2)對于已履行的履約義務，其分攤的可變對價后續變動額應當調整變動當期的收入。

【例題·多選題】根據收入準則的規定，不考慮其他因素，下列說法不正確的有()

A.甲公司與客戶(分銷商)訂立一項合同，向客戶轉讓1000個產品，每個價格100元。客戶通常在取得產品后90天內售出，然后把款項支付給甲公司。甲公司為了維護與客戶之間的關系，預計給予客戶價格折讓。甲公司根據以往經驗，通常給予20%的折讓，甲公司應當確認收入10萬元

B.乙公司與客戶(分銷商)訂立一項合同，向客戶轉讓1000個產品，每個價格100元。客戶通常在取得產品后90天內售出，然后把款項支付給乙公司。為了維護與客戶之間的關系，預計給予客戶價格折讓。如果乙公司根據以往經驗，給予折讓的范圍為銷售價格的20%-60%，為了擴大產品的最終銷售，可能需要降價15%-50%。根據預期價值法，估計交易價格為6萬元，也就是給予40%的折讓，但是乙公司不能確定已累計確認的收入極可能不發生重大轉回，如果按照50%的折讓預計交易價格為5萬元，則乙公司確定已累計確認的收入極可能不發生重大轉回。乙公司應當確認收入6萬元

C.丙公司與客戶訂立一項提供為期5年的資產管理服務的合同，每季度末按照所管理的客戶資產價值的2%收取管理費，另外若5年內該基金的回報超過可觀察的市場指數的回報，丙公司還可以獲得相當于超額回報的20%的業績獎勵費。則丙公司應當在合同開始日按照預計的管理費確認管理費收入，在每季度末按照預計的獎勵費確認獎勵費收入

D.丁電信公司對辦理全國不限流量的199套餐的客戶收取開通費200元，開通費不能抵作話費，僅作本次開通使用。一經開通，不予退款。本月共收取開通費20萬元。則丁公司應當將開通費在客戶預計未來使用的期間內分攤確認收入

【答案】ABCD

【解析】選項A錯誤，由于存在銷售折讓，屬于存在可變對價的情形。根據預期價值法，估計交易價格應該為扣除20%折讓后的8萬元，這8萬元在不確定性消除時極可能不會發生重大轉回，所以應當確認收入8萬元。

選項B錯誤，乙公司應當按照極可能不發生重大轉回的金額5萬元確認收入。

選項C錯誤，在合同開始日，丙公司無法確定管理費和獎勵費是否極可能不會發生重大回轉，因此，合同開始日不確認收入，在每季度末確認管理費收入，因為不確定性已經消除，但是獎勵費仍然無法計入交易價格，只有等到5年結束后再進行處理。

選項D錯誤，開通費不屬于可變對價，而且該初始費與向客戶轉讓未來的商品或服務不相關的，直接確認收入。

2.合同中存在重大融資成分的，企業應當按照假定客戶在取得商品控制權時即以現金支付的應付金額確定交易價格。該交易價格與合同對價之間的差額，應當在合同期間內采用實際利率法攤銷。實際利率在合同初始確認時一經確定，后續不得變更。

合同開始日，企業預計客戶取得商品控制權與客戶支付價款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。

下列情形表明企業與客戶之間的合同未包含重大融資成分：

(1)客戶就商品支付了預付款，且可以自行決定這些商品的轉讓時間(例如，企業向客戶出售其發行的儲值卡，客戶可隨時到該企業持卡購物：企業向客戶授予獎勵積分，客戶可隨時到該企業兌換這些積分等

(2)客戶承諾支付的對價中有相當大的部分是可變的，該對價金額或付款時間取決于某一未來事項是否發生，且該事項實質上不受客戶或企業控制(例如，按照實際銷量收取的特許權使用費)

(3)合同承諾的對價金額與現銷價格之間的差額是由于向客戶或企業提供融資利益以外的其他原因所導致的，且這一差額與產生該差額的原因是相稱的(例如，合同約定的支付條款目的是向企業或客戶提供保護，以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部義務)

【提示】分期收款銷售業務的會計處理：

(1)符合收入確認條件時：

借：長期應收款(應付金額)

貸：主營業務收入(合同對價的公允價值)

未實現融資收益(倒擠)

借：主營業務成本

貸：庫存商品

【提示】所得稅法規定應按實際收款(開票)金額確認收入，與會計確認的收入不同，形成暫時性差異，產生遞延所得稅。

(2)期末采用實際利率法分攤未實現融資收益：期末未實現融資收益作為長期應收款的抵減項目在資產負債表中列報。

借：銀行存款

貸：長期應收款

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)

本期攤銷金額=(長期應收款期初余額-未實現融資收益期初余額)×實際利率

借：未實現融資收益

貸：財務費用

【例題】20×5年1月1日，環球公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為2 000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設備成本為1 560萬元。在現銷方式下，該大型設備的銷售價格為1 600萬元。假定稅法規定，在合同約定的收款日期，發生有關的增值稅納稅義務。乙公司購入該設備作為生產用固定資產使用。

要求：編制環球公司每年有關的會計分錄和乙公司當年的會計分錄。

【答案】合同對價的公允價值為1 600萬元，400×(P/A，r，5)=1 600萬元，用插值法計算實際利率r=7.93%：

環球公司各期的會計分錄如下：

① 20×5年1月1日銷售實現時：

借：長期應收款 20 000 000

貸：主營業務收入16 000 000

未實現融資收益4 000 000(倒擠)

借：主營業務成本15 600 000

貸：庫存商品15 600 000

② 20×5年12月31B收取貨款和增值稅稅額時：

借：銀行存款4 680 000

貸：長期應收款4 000 000

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)680 000

借：未實現融資收益1 268 800

貸：財務費用 1 268 800

③20×6年12月31日收取貨款和增值稅稅額時：

借：銀行存款4 680 000

貸：長期應收款4 000 000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)680 000

借：未實現融資收益1 052 200

貸：財務費用1 052 200

④20×7年12月31日收取貨款時：

借：銀行存款4 680 000

貸：長期應收款4 000 000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)680 000

借：未實現融資收益818 500

貸：財務費用 818 500

⑤20×8年12月31日收取貨款和增值稅稅額時：

借：銀行存款 4 680 000

貸：長期應收款 4 000 000

應交稅費一應交增值稅-銷項稅額 680 000

借：未實現融資收益566 200

貸：財務費用566 200

⑥20×9年12月31日收取貨款和增值稅稅額時：

借：銀行存款4 680 000

貸：長期應收款4 000 000

應交稅費—應交增值稅-銷項稅額 680 000

借：未實現融資收益 294 300

貸：財務費用 294 300

乙公司購買該設備的會計處理如下：

20×5年1月1日：

借：固定資產1 600

未確認融資費用400

貸：長期應付款2 000

20×5年12月31日：

借：長期應付款 400

應交稅費—應交增值稅-進項稅額 68

貸：銀行存款 468

借：財務費用 126.88

貸：未確認融資費用 126.88

3.客戶支付非現金對價的，企業應當按照非現金對價的公允價值確定交易價格。

非現金對價，是指實物資產，無形資產，股權，客戶提供的廣告服務等等。

(1)非現金對價的公允價值不能合理估計的，企業應當參照其承諾向客戶轉讓商品的單獨售價間接確定交易價格。

單獨售價，是指企業向客戶單獨銷售商品的價格。

(2)非現金對價的公允價值因對價形式以外的原因而發生變動的，應當作為可變對價進行會計處理。

借：銀行存款

固定資產等非現金對價(公允價值)

貸：主營業務收入(銀行存款+非現金對價公允價值)

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

【例題·多選題】甲廣告公司給乙手機企業提供廣告服務，根據合同約定，乙企業以自己生產的100部手機，每部市場價1萬元，作為交易對價支付給甲公司。下列說法正確的有()

A.甲廣告公司應當根據收到的非現金資產，100部手機的公允價值100萬元確認收入

B.乙手機企業由于取得的廣告服務比較個性化，公允價值不能合理估計，應當以轉讓商品的單獨售價100萬元確認收入

C.如果甲廣告公司收到手機一個月后，手機市場價跌到9000元一臺。則甲和乙之間的交易對價屬于可變對價，甲廣告公司應當按照90萬元確認收入

D.如果合同約定，乙企業購買甲廣告公司的服務后，如果乙企業的營業收入比上年營業收入增長20%以上，乙企業支付100部手機作為交易對價，如果增長50%以上，乙企業支付200部手機作為交易對價。則甲公司應當按照可變對價的原則確認收入

【答案】ABD

【解析】選項C，這屬于對價形式本身發生價值的波動，甲廣告公司應當進行減值測試，計提減值準備。選項D，屬于可變對價。這就是對價形式以外的原因發生變動的情形。

4.企業應付客戶(或向客戶購買本企業商品的第三方)對價的，應當將該應付對價沖減交易價格，并在確認相關收入與支付(或承諾支付)客戶對價二者孰晚的時點沖減當期收入，但應付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區分商品的除外。

(1)企業應付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區分商品的，應當采用與本企業其他采購相一致的方式確認所購買的商品。

(2)企業應付客戶對價超過向客戶取得可明確區分商品公允價值的，超過金額應當沖減交易價格。

(3)向客戶取得的可明確區分商品公允價值不能合理估計的，企業應當將應付客戶對價全額沖減交易價格。

【例題·單選題】甲公司與客戶簽訂一項向客戶銷售產品的一年期合同。合同約定，客戶承諾一年內至少購買1500萬元產品，甲公司需在合同開始日向客戶支付150萬元的不可返還款項，作為客戶定制貨架以適合放置甲公司的產品向客戶作出補償。第一個月甲公司向客戶轉讓產品200萬元，不考慮稅費等其他因素，甲公司第一個月應當確認的收入為( )萬元。

A.180

B.200

C.50

D.1500

【答案】A

【解析】150萬元不可返還款項應當作為交易價格的抵減，每個產品的交易價格抵減150/1500=10%，所以，第一個月應當確認收入200×(1-10%)=180萬元。

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