合同變更，是指經合同各方批準對原合同范圍或價格作出的變更。

企業應當區分下列三種情形對合同變更分別進行會計處理：

(1)合同變更增加了可明確區分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，應當將該合同變更部分作為一份單獨的合同進行會計處理。

(2)合同變更不屬于本條(1)規定的情形，且在合同變更日已轉讓的商品或已提供的服務(以下簡稱“已轉讓的商品”)與未轉讓的商品或未提供的服務(以下簡稱“未轉讓的商品”)之間可明確區分的，應當視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理。

(3)合同變更不屬于本條(1)規定的情形，且在合同變更日已轉讓的商品與未轉讓的商品之間不可明確區分的，應當將該合同變更部分作為原合同的組成部分進行會計處理，由此產生的對已確認收入的影響，應當在合同變更日調整當期收入。

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練一練

【例題·多選題】根據收入準則的規定，下列說法不正確的有( )

A.小奧帶領全家5人去甲餐廳聚餐慶祝，點了螃蟹套餐1888元，吃完后感覺味道特別爽，又點了龍蝦套餐2988元。則甲餐廳應當將龍蝦套餐和螃蟹套餐合并為一份合同確認收入

B.甲門窗廠2018年8月31日銷售6扇紅木的門給客戶，并提供上門安裝服務，每扇門價格5000元，當天就已經安裝好了3扇門。結果客戶聽說橡木的門比較好，于是要求甲門窗廠將剩下的3扇門全部換成每扇價格為6000元橡木門，同時增加了衛生間1扇價格為1000元的玻璃門。甲門窗廠同意后按照客戶的要求，于9月10日安裝完畢。則甲門窗廠8月份應當確認收入3萬元，9月份應當確認收入0.4萬元

C.乙酒店與客戶某企業2018年12月5日簽訂了一份會議室租賃合同，每天6000元，共租賃5天，供客戶召開年會使用。12月8日，雙方又簽訂了一份增加會議室投影儀、音響、會議主持、會務服務等內容的合同，在租賃合同的基礎上，每天增加1000元。丙酒店應當將合同變更作為兩份合同來確認收入

D.丙裝修公司與客戶2018年8月1日簽訂了一份裝修合同，給客戶裝修辦公室，價款200萬元。9月1日，雙方又簽訂了另外一份合同，合同中注明，裝修材料全部使用客戶指定的國際品牌，同時裝修價格上調50萬元。丁裝修公司應當將合同變更作為兩份合同來確認收入

【答案】ABCD

【解析】選項A，屬于合同變更，新增部分可以明確區分且有單獨售價，應當作為單獨的一份合同確認收入。

選項B，屬于合同變更，已轉讓部分和尚未轉讓部分可以明確區分的情形，原合同應當終止，未履約部分和新增部分應當合并為一項新合同處理。8月份應當確認收入5000×3=15000(元)。未履約部分3扇橡木門和合同變更部分1扇玻璃門，應當合并為新合同處理，9月份應當確認收入6000×3+1000=19000(元)。

選項C，應當合并為一份合同來確認收入。對于酒店來說，兩份合同的實質，是提供酒店服務而不是租賃，是基于客戶召開年會這一個商業目的(符合第一個條件)，給客戶提供會議服務，第二份合同的價格每天1000元是在第一份合同的基礎上定價的(符合第二個條件)，如果單獨簽訂第二份合同，可能就不是1000元這個價格了。對于客戶來說，兩份合同帶來的價值就是召開年會，說明這兩份合同構成一個單項履約義務(符合第三個條件)，否則客戶可能不會單獨和酒店簽訂第二份合同的。其實，只要符合一個條件，就應當將合同合并了。

選項D，應當合并為一份合同確認收入。對于裝修公司來說，這兩份合同基于同一個商業目的，給客戶提供裝修服務，符合第一個條件，第二份合同的價格50萬元是在第一份合同的基礎上上調的，符合第二個條件，對客戶來說，兩份合同帶來的價值就是把辦公室裝修好，說明這兩份合同構成一個單項履約義務，符合第三個條件，所以應當將兩份合同合并為一份合同確認收入。

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