資產負債表日后調整事項

【提示】會計處理原則：既調賬又調表。

1.編制調整分錄

(1)調整稅前(調整事項本身)：涉及損益的事項通過“以前年度損益調整”科目核算(與差錯更正相同)，其他的事項直接調整相關科目。凡是涉及到貨幣資金科目的，需要先通過往來賬戶(其他應付款、應付賬款等)過渡一下。

(2)調整所得稅業務

①應交所得稅是否需要調整，要根據稅法規定和調整事項發生的時間在所得稅匯算清繳前還是后來判斷，若調整事項發生在匯算清繳前的需要調整報告年度的應交所得稅;若調整事項發生在匯算清繳后的就只能調整當年的應交所得稅;

②遞延所得稅是否需要調整，根據調整后資產和負債的賬面價值和計稅基礎是否產生了暫時性差異來判斷，同時考慮調整前已經確認的遞延所得稅是否需要轉回或追加確認。若調整事項造成多繳稅的，且在匯算清繳結束后無法調整應交所得稅的，視同為可抵扣差異，確認遞延所得稅資產。

(3)調整稅后：將“以前年度損益調整”的余額轉銷，轉入留存收益。

【提示】編制日后事項和差錯更正的分錄時，所得稅分錄應逐筆調整，利潤分配和盈余公積的分錄可以合并調整。調整分錄的思路和前期差錯更正相同，視同為報告年度的賬做錯了，進行追溯調整。

2.調整財務報表相關項目和附注，包括：報告年度財務報表相關項目的期末或本期數，當期財務報表相關項目的期初數或上年數。凡是涉及貨幣資金的不調整報告年度的現金流量表(在當期現金流量表中反映)。

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練一練

【例題】甲公司2×13年8月銷售給乙公司一批產品，價款為1 000萬元(含增值稅)。乙公司于8月底收到所購物資并驗收入庫。按合同規定，乙公司應于收到所購物資后3個月內付款。但由于2×13年11月份乙公司發生一起重大火災，發生重大損失，致使乙公司財務狀況不佳，到2×13年12月31日仍未付款。甲公司編制2×13年度財務報表時，為該項應收賬款提取了壞賬準備50萬元。2×14年1月30日甲公司收到法院通知，乙公司已宣告破產清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預計可收回應收賬款的60%甲公司所得稅匯算清繳日和財務報告批準報出日是2×14年3月31日，甲公司適用的所得稅稅率為25%。稅法規定，壞賬損失實際發生時允許稅前扣除。

要求：編制甲公司2×14年1月30日有關上述事項的會計處理。

【答案】調整稅前：

借：以前年度損益調整—資產減值損失350

貸：壞賬準備350(補提壞賬準備1 000×40%-50)

調整所得稅：

借：遞延所得稅資產87.5

貸：以前年度損益調整—所得稅費用87.5(350×25%)

調整稅后：

借：利潤分配—未分配利潤236.25

盈余公積26.25

貸：以前年度損益調整262.5(轉銷余額)

【例題】甲公司20×7年12月18日銷售一批商品給乙公司(不含銷售退回條款)，取得收入120萬元(不含稅，增值稅稅率17%)，按照正常情況已確認收入，并結轉成本100萬元。20×7年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司對應收賬款計提了壞賬準備6萬元。20×8年1月12日，由于產品質量問題，本批貨物被退回。甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得稅匯算清繳。財務報告批準報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

要求：(1)編制甲公司20×8年1月12日與上述事項有關的會計分錄，并填寫報表項目調整表。

【答案】(1)調整稅前：

借：以前年度損益調整—主營業務收入120

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)20.4

貸：應收賬款140.4

借：庫存商品100

貸：以前年度損益調整—主營業務成本100

借：壞賬準備6

貸：以前年度損益調整—資產減值損失6

調整所得稅：

借：應交稅費—應交所得稅5【(120-100)×25%】

貸：以前年度損益調整—所得稅費用5

借：以前年度損益調整—所得稅費用1.5

貸：遞延所得稅資產1.5(6×25%)

調整稅后：

借：利潤分配—未分配利潤9.45

盈余公積1.05

貸：以前年度損益調整10.5(轉銷余額)

甲公司20×7年度會計報表項目調整表(單位：萬元)

要求：(2)若甲公司20×7年12月31日未對應收賬款計提壞賬準備。20×8年3月10日由于產品質量問題，本批貨物被退回，其他條件不變。編制甲公司20×8年3月10日與上述事項有關的會計分錄。
【答案】(2)調整稅前：

借：以前年度損益調整—主營業務收入120

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)20.4

貸：應收賬款140.4

借：庫存商品100

貸：以前年度損益調整—主營業務成本100

調整所得稅;由于甲公司20×7年所得稅匯算清繳已經結束，不能調整應交所得稅，多交的所得稅只能視同為可抵扣差異，在20×8年繳納所得稅時抵扣。

借：遞延所得稅資產5【(120-100)×25%】

貸：以前年度損益調整—所得稅費用5

調整稅后：

借：利潤分配—未分配利潤13.5

盈余公積 1.5

貸：以前年度損益調整15(轉銷余額)

要求：(3)若20×8年1月12日，由于產品質量問題，甲公司給予5%的銷售折讓，同時開具紅字增值稅發票，其他條件不變。編制甲公司20×8年1月12日與上述事項有關的會計分錄。

【答案】(3)調整稅前：

借：以前年度損益調整—主營業務收入6(120×5%)

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)1.02(20.4×5%)

貸：應收賬款7.02 (140.4×5%)

借：壞賬準備0.3 (減少6×5%)

貸：以前年度損益調整—資產減值損失0.3

調整所得稅;

借：應交稅費—應交所得稅 1.5 (6×25%)

貸：以前年度損益調整—所得稅費用 1.5

借：以前年度損益調整—所得稅費用 0.075

貸：遞延所得稅資產 0.075(0.3×25%)

調整稅后:

借：利潤分配—未分配利潤 3.8475

盈余公積 0.4275

貸：以前年度損益調整 4.275(轉銷余額)

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