2019年注冊會計師考試答疑：我國稅法是怎樣制定的？
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提問：我國稅法是怎樣制定的?
解答：由以下幾部分制定。
1.全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律。
《憲法》第五十八條規定：“全國人民代表大會和全國人民代表大會常務委員會行使國家立法權。”上述規定確定了我國稅收法律的立法權由全國人大及其常委會行使，其他任何機關都沒有制定稅收法律的權力。在國家稅收中，凡是基本的、全局性的問題，例如，國家稅收的性質，稅收法律關系中征納雙方權利與義務的確定，稅種的設置，稅目、稅率的確定等，都需要由全國人大及其常委會以稅收法律的形式制定實施，并且在全國范圍內，無論對國內納稅人，還是涉外納稅人都普遍適用。在現行稅法中，如《企業所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》等都是稅收法律。除《憲法》外，在稅收法律體系中，稅收法律具有最高的法律效力，是其他機關制定稅收法規、規章的法律依據，其他各級機關制定的稅收法規、規章，都不得與《憲法》和稅收法律相抵觸。
2.全國人大或人大常委會授權立法。
授權立法是指全國人民代表大會及其常務委員會根據需要授權國務院制定某些具有法律效力的暫行規定或者條例。授權立法與制定行政法規不同。國務院經授權立法所制定的規定或條例等，具有國家法律的性質和地位，它的法律效力高于行政法規，在立法程序上還需報全國人大常委會備案。l984年9月1日，全國人大常委會授權國務院改革工商稅制和發布有關稅收條例。l985年全國人大授權國務院在經濟體制改革和對外開放方面可以制定暫行的規定或者條例，都是授權國務院立法的依據。按照這兩次授權立法，國務院從l994年1月1日起實施工商稅制改革，制定實施了增值稅、營業稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、企業所得稅等6個暫行條例。授權立法。在一定程度上解決了我國經濟體制改革和對外開放工作急需法律保障的當務之急。稅收暫行條例的制定和公布施行，也為全國人大及常委會立法工作提供了有益的經驗和條件，在條件成熟時，將這些條例上升為法律做好了準備。
3.國務院制定的稅收行政法規。
國務院作為最高國家權力機關的執行機關，是最高的國家行政機關，擁有廣泛的行政立法權。我國《憲法》規定，國務院可“根據憲法和法律，規定行政措施，制定行政法規，發布決定和命令”。行政法規作為一種法律形式，在中國法律形式中處于低于憲法、法律和高于地方法規、部門規章、地方規章的地位，也是在全國范圍內普遍適用的。行政法規的立法目的在于保證憲法和法律的實施，行政法規不得與憲法、法律相抵觸，否則無效。國務院發布的《企業所得稅法實施條例》、《稅收征收管理法實施細則》等，都是稅收行政法規。
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4.地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規。
根據《地方各級人民代表大會和地方各級人民政府組織法》的規定，省，自治區，直轄市的人民代表大會以及省、自治區的人民政府所在地的市和經國務院批準的較大的市的人民代表大會有制定地方性法規的權力。由于我國在稅收立法上堅持“統一稅法”的原則，因此地方權力機關制定稅收地方法規不是無限制的，而是要嚴格按照稅收法律的授權行事。目前，除了海南省、民族自治地區按照全國人大授權立法規定，在遵循憲法、法律和行政法規的原則基礎上，可以制定有關稅收的地方性法規外，其他省、市一般都無權自定稅收地方性法規。
5.國務院稅務主管部門制定的稅收部門規章。
《憲法》第九十條規定：“國務院各部、各委員會根據法律和國務院的行政法規、決定、命令，在本部門的權限內，發布命令、指示和規章。”有權制定稅收部門規章的稅務主管機關是財政部、國家稅務總局及海關總署。其制定規章的范圍包括：對有關稅收法律、法規的具體解釋、稅收征收管理的具體規定、辦法等，稅收部門規章在全國范圍內具有普遍適用效力，但不得與稅收法律、行政法規相抵觸。例如，財政部頒發的《增值稅暫行條例實施細則》、國家稅務總局頒發的《稅務代理試行辦法》等都屬于稅收部門規章。
6.地方政府制定的稅收地方規章。
《地方各級人民代表大會和地方各級人民政府組織法》規定：“省、自治區、直轄市以及省、自治區的人民政府所在地的市和國務院批準的較大的市的人民政府，可以根據法律和國務院的行政法規。制定規章。”按照“統一稅法”的原則。上述地方政府制定稅收規章，都必須在稅收法律、法規明確授權的前提下進行。并且不得與稅收法律、行政法規相抵觸。沒有稅收法律、法規的授權，地方政府是無權自定稅收規章的，凡越權自定的稅收規章沒有法律效力。例如。國務院發布實施的城市維護建設稅、車船稅、房產稅等地方性稅種暫行條例，都規定省、自治區、直轄市人民政府可根據條例制定實施細則。
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