多項選擇題

1、M 公司按照年度凈利潤的 10%提取法定盈余公積，2×16 年 1 月 1 日，M 公司股東權益總額為 20000 萬元，其中普通股股本 10000 萬元(10000 萬股)，資本公積 6000 萬元，盈余公積 1000 萬元，未分配利潤 3000 萬元。2×16 年 5 月 6 日 M 公司實施完畢股東大會通過的分配方案，包括以 2×15 年 12 月 31 日的股本總額為基數，每 10 股派發 1 元的現金股利，同時以資本公積轉增股本，每 10 股普通股轉增 2 股，每股面值 1 元。2×16 年 12 月 31 日 M 公司當年實現凈利潤 8000 萬元，2×16 年 12 月 31 日 M 公司資產負債表下列項目正確的有( )。

A.股本 12000 萬元

B.資本公積 4000 萬元

C.未分配利潤 9200 萬元

D.所有者權益合計 28000 萬元

【答案】ABC

【解析】股本=10000+10000/10×2=12000(萬元)，選項 A 正確;資本公積=6000-10000/10×2=4000 (萬元)，選項 B 正確;盈余公積=1000+8000×10%=1800(萬元)，未分配利潤=3000-10000/10×1+8000 ×90%=9200(萬元)，選項 C 正確;所有者權益合計=12000+4000+1800+9200=27000(萬元)，選項 D 錯誤。

2、M 公司 2×15 年 6 月 30 日將自用房產轉作出租，且以公允價值模式進行后續計量，該房產原值 1000 萬元，預計使用年限為 10 年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零，至 2×15 年 6 月 30 日已經使用 3 年，轉換日公允價值為 1000 萬元，2×15 年 12 月 31 日公允價值為 930 萬元。假設稅法對該房產以歷史成本計量，且與房產自用時的折舊政策一致。M 公司適用的所得稅稅率為 25%，M 公司下列確認計量表述中，正確的有( )。

A.2×15 年 12 月 31 日投資性房地產賬面價值為 930 萬元

B.2×15 年 12 月 31 日投資性房地產計稅基礎為 650 萬元

C.2×15 年 12 月 31 日遞延所得稅負債期末余額為 70 萬元

D.2×15 年應增加所得稅費用 70 萬元

【答案】ABC

【解析】2×15 年 12 月 31 日投資性房地產賬面價值為其公允價值 930 萬元，選項 A 正確;2×15 年 12 月 31 日投資性房地產計稅基礎=(1000-1000/10×3)-1000/10×6/12=650(萬元)，選項 B 正確; 2×15 年 12 月 31 日遞延所得稅負債余額=(930-650)×25%=70(萬元)，選項 C 正確;M 公司 2×15 年 6 月 30 日初始確認投資性房地產以公允價值 1000 萬元入賬，計稅基礎=1000-1000/10×3=700(萬元)，產生應納稅暫時性差異=1000-700=300(萬元)，確認遞延所得稅負債對應其他綜合收益的金額為 75 萬元，2×15 年影響損益的暫時性差異=(1000-930)-1000/10×6/12=20(萬元)，應沖減所得稅費用=20 ×25%=5(萬元)，或計入所得稅費用金額=70-75=-5(萬元)，選項 D 錯誤。相關會計分錄為：借：其他綜合收益 75 貸：遞延所得稅負債 70 所得稅費用 5

3、下列關于上市公司中期財務報告的表述中，不正確的有( )。

A.中期財務報表中各會計要素的確認與計量標準應當與年度財務報表相一致

B.上年度財務報告包括合并財務報表和母公司財務報表的，中期財務報告中應同時提供合并財務報表和母公司財務報表

C.中期財務報表僅是年度財務報表項目的節選，不是完整的報表

D.對中期財務報表項目進行重要性判斷應以預計的年度數據為基礎

【答案】CD

【解析】中期財務報表是完整的報表，選項 C 不正確;對中期財務報表項目進行重要性判斷應以本中期財務數據為基礎，而不是以預計的年度財務數據為基礎，選項 D 不正確。

4、M 公司為境內注冊的公司，其 30%收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內銷售;生產產品所需原材料有 30%進口，出口產品和進口原材料通常以歐元結算。2×15 年 12 月 31 日，M 公司應收賬款余額為 200 萬歐元，折算的人民幣金額為 2000 萬元;應付賬款余額為 350 萬歐元，折算的人民幣金額為 3500 萬元。2×16 年 M 公司出口產品形成應收賬款 1000 萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為 10200 萬元;進口原材料形成應付賬款 650 萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為 6578 萬元。2×16 年 12 月 31 日歐元與人民幣的匯率為 1 歐元=10.08 元人民幣。M 公司擁有 N 公司 80%的股權。N 公司在美國注冊，在美國生產產品并全部在當地銷售，生產所需原材料直接在美國采購。2×15 年年末，M 公司應收 N 公司款項 1000 萬美元，該應收款項實質上構成對 N 公司凈投資的一部分，2×15 年 12 月 31 日折算的人民幣金額為 8200 萬元。2×16 年 12 月 31 日美元與人民幣的匯率為 1 美元=7.8 元人民幣。下列項目中正確的有( )。

A.歸屬于 N 公司少數股東的外幣報表折算差額應并入少數股東權益項目

B.“應收賬款—歐元”賬戶產生的匯兌損失為 104 萬元人民幣

C.“應付賬款—歐元”賬戶產生的匯兌損失為 2 萬元人民幣

D.“長期應收款—美元”賬戶產生的匯兌損失為 400 萬元人民幣

【答案】ABCD

【解析】在企業境外經營為其子公司的情況下，企業在編制合并財務報表時，應按少數股東在境外經營所有者權益中所享有的份額計算少數股東應分擔的外幣報表折算差額，并入少數股東權益列示于合并資產負債表，選項 A 正確;“應收賬款—歐元”賬戶產生的匯兌損失=(2000+10200)-(200+1000) ×10.08=104(萬元人民幣)，選項 B 正確;“應付賬款—歐元”賬戶產生的匯兌損失=(350+650)× 10.08-(3500+6578)=2(萬元人民幣)，選項 C 正確;“長期應收款—美元”賬戶產生的匯兌損失=8200-1000 ×7.8=400(萬元人民幣)，選項 D 正確。

5、下列會計處理中，應采用未來適用法處理的有( )。

A.存貨發出核算方法由先進先出法改為加權平均法

B.無形資產攤銷方法發生變更

C.當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數能夠合理確定

D.難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更

【答案】ABD

【解析】存貨發出核算方法由先進先出法改為加權平均法應采用未來適用法處理，選項 A 正確;無形資產攤銷方法、預計使用年限和凈殘值的變更屬于會計估計變更，應采用未來適用法處理，選項 B 正確;當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數能夠合理確定，應采用追溯調整法處理，選項 C 不正確;企業難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更，采用未來適用法處理，選項 D 正確。