審計證據的含義

(一)審計證據的定義

審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息。

(二)審計證據的分類

審計證據的“所有信息”包括構成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息(傳統意義上的審計證據)和其他信息(風險導向審計準則框架下審計證據拓展內容)

【解讀】構成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息是審計證據的基礎，除此之外，注冊會計師還應當獲取用作審計證據的其他信息。

1. 構成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息(傳統意義上的審計證據)

(1)依據會計記錄編制財務報表是被審計單位管理層的責任，注冊會計師應當測試會計記錄以獲取審計證據。

(2)根據財務報表審計的總體目標，注冊會計師對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，這里的“錯報”主要是注冊會計師通過實質性程序所獲取的“會計記錄所含有的信息”，強調“錯報”在哪里。

2. 其他信息(風險導向審計準則框架下審計證據拓展內容)

(1)會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎，注冊會計師還應當獲取用作審計證據的其他信息。

(2)根據風險導向審計準則要求，注冊會計師通過實施風險評估程序，識別、評估以獲取“重大錯報風險”的審計證據、了解內部控制時以獲取“預期控制有效”的審計證據、控制測試以獲取“控制運行有效性”的審計證據等，這些更多屬于“其他信息”。其他信息的審計證據強調如何識別“錯報”。

3. 兩類審計證據缺一不可

財務報表依據的會計記錄中包含的信息和其他信息共同構成了審計證據，兩者缺一不可，具體地說：

(1)如果沒有財務報表依據的會計記錄中包含的信息，審計工作將無法進行(強調“錯報”在哪里)。

(2)如果沒有其他信息，可能無法識別重大錯報風險(強調如何識別“錯報”)。

(3)只有將財務報表依據的會計記錄中包含的信息和其他信息兩者結合在一起，才能將審計風險降至可接受的低水平，為注冊會計師發表審計意見提供合理基礎(強調合理保證審計目標對審計證據的要求)。