一、定義：購買法是站在購買方的角度看待合并，購買方獲得了其他合并主體控制權。

①購買法處理原理與一般獲得資產或承擔負債交易的會計處理模型一致，與其他會計信息具有可比性。

②購買法要求在初始確認時，將所獲得的資產和負債以公允價值計量，包含了市場對所獲資產和負債未來現金流量的預期，能夠增強報表的預測價值，從而影響報表使用者的決策，購買法更具有相關性。

③購買方購買或者獲得了對凈資產的控制權，并在財務報表中確認所獲得的資產和承擔的負債，包括先前未在被購買方確認的。

④財務報表使用者可以更好地評價初始投資與后續經營業績，并與其他主體的業績相對比。

二、購買法會計處理分為四個步驟

(1)識別購買方

(2)確定購買日

(3)確認和計量獲得的可辨認凈資產、承擔的負債和被購買方的少數股東權益

(4)高價購買商譽或低價購買利得的確認和計量

【購買法第一步】識別購買方

1.定義：購買方：獲得對被購買方控制權的主體;被購買方：企業合并中，購買方獲得對其控制權的業務或多個業務。

2.識別時考慮因素

(1)主要以轉移現金或其他資產，或者承擔負債而達成的企業合并中，購買方通常是轉移現金或其他資產，或者承擔負債的主體。

(2)主要以交換股權達成的企業合并中，購買方通常是發行股份的主體，但是在“反向購買”中，發行股份的主體卻是被購買方。因此需要結合其他因素和條件判斷以交換股權達成的企業合并。

①企業合并后在合并主體中的相對投票權

②被合并主體內部管理機構構成

③被合并主體高級管理人員的構成

④互換權益工具的條款

(3)以規模(例如資產、收入或利潤等)衡量，購買方通常是相對規模顯著大于其他合并主體的主體

(4)當涉及兩個以上主體的企業合并中，除其他因素外，還應當考慮是哪個主體發起的合并以及合并主體的相對規模

【購買法第二步】確定購買日

1.購買日，是指購買方獲得對被購買方控制權的日期。購買方獲得對被購買方控制權的日期通常是購買方法律上轉移了對價，獲得了被購買方的資產，承擔了其負債的日期，即交割日。但是，交割日的存在，并不意味著合并交易必須在交割日之前完成，購買方可能在交割日之前或之后獲得控制權，應當結合相關事實和情況確定購買日。通過發行股票實現的購買，獲得控制權通常發生股票互換的日期。

2.《企業會計準則第 20 號-企業合并》應用指南進一步規定，同時滿足下列條件(五個條件)，通?？梢哉J為實現了控制權的轉移：

①企業合并協議已獲股東大會等通過。

②合并事項按照規定需要經過國家有關主管部門審批的，已獲得批準。

③參與合并各方已辦理了必要的財產權交接手續。

④合并方或購買方已支付了購買價款的大部分(一般應超過 50%)，并且有能力、有計劃支付剩余款項。

⑤合并方或購買方實際上已經控制了被合并方或被購買方的財務和經營政策，并享有相應的利益、承擔相應的風險。

3.購買日根據實質重于形式進行判斷，注意需要法律許可或登記的合并，法律上許可和登記手續并非實質性條件，即使登記尚未完成，企業合并也應當在控制權轉移時確認

【購買法第三步】確認和計量獲得的可辨認凈資產、承擔的負債和被購買方的少數股東權益

1.重點關注：購買法從對購買成本的計量轉到購買日所獲得的資產或承擔的負債的確認上。

關注所獲得的資產或承擔的確認比關注購買成本的計量，其財務報告更能如實反映，更具有一慣性和可理解性。另外，與企業合并相關的一些服務性費用(例如評估費)，作為損益(管理費用)處理，不影響商譽。

2.購買法下，可能會確認一些以前在被購買方的財務報表中未確認的資產和負債。例如：購買方確認取得的可辨認無形資產(如商品權，專利權等)，被購買方鑒于這些都是內部生產的，之前并未在其財務報表中作為資產確認，購買法下，會確認為無形資產。

3.少數股東權益的計量。購買方為達到 100%收購被購買方凈資產(即部分購買)時才會出現。少數股東權益的計量我國企業會計準則采用被購買方可辨認凈資產公允價值中，所享有所有者權益的比例份額確定。

【購買法第四步】高價購買商譽或低價購買利得(負商譽計入營業外收入)的確認和計量

1.確定轉讓對價

2.確定被購買方可辨認凈資產在購買日公允價

商譽=上述 1-上述2

大于零，為高價收購，小于零為低價收購

【提示 1】轉讓對價，購買方向被購買方原所有者轉移的資產、承擔的負債及發行的權益在購買日的公允價之和，切記不包括合并相關費用，例如評估、審計、律師等費用。

【提示 2】購買方以購買日的公允價值計量轉讓對價時，還應當確認轉移資產賬面價值與公允價值不同產生的處置損益，但是，當某項資產在企業合并后仍留在合并后主體，即改資產是轉移給被購買方，而不是被購買方的原所有者，從而仍處于購買方控制下，則購買方應當以該資產在合并前的賬面價值計量，不應確認處置損益。

【提示 3】或有對價

或有對價通常是指若特定未來事項發生或者滿足特定條件，作為換取對被購買方的控制交易的一部分，購買方向被購買方原所有者轉移額外資產或權益的義務。同時，或有對價也使購買方享有在滿足特定條件時，購買方之前轉移的對價得到返還的權力?；蛴袑r屬于轉讓對價的一部分，購買方應當以購買日的公允價值計量或有對價。購買方應當將支付或有對價的義務分類為一項負債或權益，如果滿足特定條件，應當將返還之前轉移的對價的權利確認為一項資產。
【學習方法】從戰略性股權投資業務入手，區分長期股權投資準則與金融工具準則劃分的界限，掌握長期股權投資的后續計量核算方法，轉換的會計處理并與合并報表相關知識結合學習合并報表編制。